徐颯 沈航

[摘要]隨著世界經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，環(huán)境污染問題也日益嚴(yán)峻，環(huán)保問題成為全球性的重大課題，環(huán)境會(huì)計(jì)成為企業(yè)會(huì)計(jì)中新的發(fā)展動(dòng)向。本文首先對選題的背景及意義做了簡單闡述，然后再介紹環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論，而以我國石化上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，從而總結(jié)出現(xiàn)的問題；最后，就如何規(guī)范我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提出一些建議，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）40-0058-02

1企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)概述

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是反映企業(yè)有關(guān)環(huán)境方面的支出和收益情況的一種有效方式。然而目前很多企業(yè)對環(huán)境信息并沒有從會(huì)計(jì)學(xué)角度作出充分的披露，政府部門并沒有出臺(tái)明確詳細(xì)的環(huán)境信息披露的法律規(guī)范，還沒有建立完整、系統(tǒng)并符合中國具體國情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，以致信息披露不全面，欠規(guī)范。從目前的現(xiàn)狀來看，中國上市公司在環(huán)境信息披露方面的研究還處于起步階段，仍需要進(jìn)行更深層次的探索。因此，本文把上市公司作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的探究對象。

2我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

針對我國企業(yè)尤其是上市公司近年來在環(huán)境信息披露方面的情況來看，我國企業(yè)在環(huán)境信息方面的起步比西方國家要晚了很多，內(nèi)容也相對比較單一，但近年來取得了一定的成果，得到了很大的改進(jìn)，從各家上市公司2013年發(fā)布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，披露的形式更加多樣，從以前的簡單提及到目前從采用單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等進(jìn)行專項(xiàng)披露，披露的內(nèi)容也更加豐富，從以前的簡單披露環(huán)境保護(hù)的問題和對策到目前對環(huán)保管理體系認(rèn)證情況、環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)等多方面的詳細(xì)闡述。雖然在環(huán)境信息披露方面有所進(jìn)步，但是存在的問題還是不少，需要我們高度關(guān)注并加以重視。通過對分析我國石化行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例、方式、內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)我國上市公司在環(huán)境信息披露方面存在許多問題，主要有以下幾點(diǎn)。

2.1環(huán)境信息披露的比例不高

我國大部分企業(yè)很少披露環(huán)境信息，尤其是非上市公司。因?yàn)槲覈粔蛑匾暛h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方面的管理也相對比較松散，像證監(jiān)會(huì)、環(huán)保局都沒有對上市公司在年度報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息作出強(qiáng)制性規(guī)定，許多大公司也沒有主動(dòng)完全充分得揭露企業(yè)環(huán)境信息。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，各行業(yè)上市公司對于環(huán)境信息的披露比例明顯偏低，且主要集中在污染相對嚴(yán)重的企業(yè)。相對于發(fā)達(dá)國家，我國環(huán)境信息披露在質(zhì)量存在很大不足。

2.2缺乏規(guī)范的披露形式和標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)偏向以各自的愛好和特點(diǎn)隨意披露，國家沒有設(shè)定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。企業(yè)既可以在董事會(huì)報(bào)告中披露，也可以在報(bào)表附注中披露，所以披露的信息相對零散，不便于信息的使用者查詢和有效分析。目前，國外已經(jīng)采取了獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式來專門披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒有做出明文的規(guī)定，分散在年報(bào)中的各個(gè)角落，需要大量的精力歸納總結(jié)，如果將披露的形式加以規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，就便于正確評價(jià)和考核企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行情況。

2.3環(huán)境會(huì)計(jì)披露缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容

我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容集中在環(huán)保政策，環(huán)保投入，環(huán)保成本、環(huán)保措施等方面，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，披露信息流于形式，相當(dāng)空泛，實(shí)用性低，沒有很大的借鑒作用。在上市公司的年報(bào)中，企業(yè)很少分析重大環(huán)境投資項(xiàng)目的成本效益，信息使用者很難根據(jù)已經(jīng)披露的信息做出正確合理的決策。

2.4環(huán)境信息披露的機(jī)制不健全

大部分企業(yè)都披露有利的環(huán)境績效信息，而掩蓋不利的環(huán)境信息，以降低負(fù)面消息對企業(yè)的影響。比如，掩蓋因污染環(huán)境而罰款的信息，大力宣揚(yáng)企業(yè)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)和政府補(bǔ)助，或采取了某種措施改善了環(huán)境狀況，所以企業(yè)對環(huán)境信息披露缺乏強(qiáng)制性規(guī)定，目前對環(huán)境信息披露的法律規(guī)定較為零散，國家并沒有建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)披露制度，沒有明確公開環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容、主體和程序，歸根結(jié)底是環(huán)境信息披露的機(jī)制不健全。環(huán)境會(huì)計(jì)制度的缺乏使得環(huán)境信息的披露無法可依、無規(guī)可循。

2.5缺乏對環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)

企業(yè)披露的環(huán)境信息是根據(jù)企業(yè)自己的意愿進(jìn)行自主披露，沒有得到有效的監(jiān)督，披露的這些信息沒有經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)鑒定，真實(shí)性和可靠性有待考量。只有經(jīng)過審計(jì)機(jī)構(gòu)對環(huán)境會(huì)計(jì)披露的程序、核算方法和內(nèi)容的真實(shí)性與合法性進(jìn)行客觀地評價(jià)和考察，得出的環(huán)境信息才對決策人作出經(jīng)濟(jì)與環(huán)境決策具有參考依據(jù)。

總之，綜合國內(nèi)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀來看，我國研究的方法趨于多樣化，在理論和實(shí)踐方面都取得了一定的實(shí)質(zhì)性成果，并具備了初步的實(shí)踐指導(dǎo)意義。但是，與國外對比，我國無論從理論還是實(shí)踐上都明顯不夠成熟，例如，研究范圍較窄，主要集中于上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式，而對一般企業(yè)則沒有深入探究；大部分學(xué)者多以描述性研究居多而實(shí)證性研究偏少；很多企業(yè)是強(qiáng)制性披露而非自愿性披露；披露的方式缺乏完整系統(tǒng)的規(guī)范；數(shù)據(jù)信息陳舊，披露不及時(shí)等，因此我國在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面還要加大研究的廣度和深度，以求取得突破性進(jìn)展，得到有指導(dǎo)意義的結(jié)論。

3完善我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對策

根據(jù)前面對上市公司現(xiàn)狀的分析和問題的總結(jié)，從而有針對性地提出改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對策，形成一條從現(xiàn)狀到問題再到措施的清晰的脈絡(luò)，以下將從政府、企業(yè)、社會(huì)公眾三個(gè)層面完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

3.1制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和完善相關(guān)制度

對于重污染行業(yè)，政府、社會(huì)公眾和企業(yè)自身的關(guān)注程度應(yīng)該有所提升，所以政府部門應(yīng)該完善相關(guān)法律法規(guī)，并且保證法律法規(guī)落到實(shí)處，強(qiáng)制企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。以《上市公司環(huán)境信息披露指引》為指南，強(qiáng)制每家重污染企業(yè)披露相關(guān)信息，以減少環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的隨意性。首先，統(tǒng)一環(huán)境信息披露的方式，使得環(huán)境信息披露有法可依，在環(huán)境信息披露方面形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)制企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式，從而使信息使用者對環(huán)境信息形成清晰明確的認(rèn)識(shí)。其次，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容具體化，指南中對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容作出了明確的規(guī)定，企業(yè)可以參照執(zhí)行。最后，明確環(huán)境信息的計(jì)量方法，使得環(huán)境信息可以貨幣化，可以設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目來核算環(huán)境信息，如環(huán)境資產(chǎn)類、負(fù)債類、損益類會(huì)計(jì)科目，使得披露的內(nèi)容明朗化。

3.2加強(qiáng)政府審計(jì)與社會(huì)監(jiān)督

由于企業(yè)基于自身利益的考慮，不會(huì)完全如實(shí)反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，所以為了確保信息使用者決策的正確性，必須采用第三方鑒證機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。目前我國關(guān)于環(huán)境審計(jì)上主要是對環(huán)保補(bǔ)助的專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，確保環(huán)保資金專款專用，防止挪作他用。這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，政府部門應(yīng)該把環(huán)境審計(jì)提高到環(huán)境保護(hù)的高度上來。由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)發(fā)布的環(huán)境信息進(jìn)行審計(jì)，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師團(tuán)體開展對環(huán)境信息審計(jì)，并發(fā)布環(huán)境審計(jì)報(bào)告，再由國家環(huán)保局進(jìn)行審核。另外，政府可以通過網(wǎng)絡(luò)渠道，充分公布上市公司相關(guān)環(huán)境信息，提高環(huán)境信息的透明度，以利于社會(huì)公眾對其進(jìn)行監(jiān)督。

3.3提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門新興的涉及多方面的學(xué)科，需要會(huì)計(jì)人員掌握豐富的知識(shí)。因此，企業(yè)可以對從事環(huán)境會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員能夠有效地把環(huán)境信息和會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)合起來。只要財(cái)務(wù)人員把環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)應(yīng)用于企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，就能收獲豐富的環(huán)境效益。理論是實(shí)踐的先導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員要積極探索環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)務(wù)，企業(yè)要形成成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的體系，需要在大量的實(shí)踐活動(dòng)中努力探索，不斷總結(jié)。

3.4積極借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究經(jīng)驗(yàn)

美國是在環(huán)境信息披露方面起步較早，在環(huán)境信息制度層面比較完善，制定了大量的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)與準(zhǔn)則。美國政府要求上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析中，把由環(huán)境問題導(dǎo)致治理費(fèi)用增加對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的影響考慮進(jìn)來。要求從質(zhì)和量兩個(gè)方面揭露環(huán)境問題帶來的成本與負(fù)債，并加以制度化。

日本對環(huán)境會(huì)計(jì)研究始于20世紀(jì)90年代，日本環(huán)境廳是主要的推動(dòng)者。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)走向普及化、標(biāo)準(zhǔn)化。日本環(huán)境廳推行了一系列的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。研究討論了環(huán)境收益與環(huán)境治理的效益，并對環(huán)境成本與環(huán)境收益的計(jì)量方法做出了詳細(xì)的規(guī)定，2001年，日本頒布了《環(huán)境污染物質(zhì)的移動(dòng)、排放登記制度》，明確規(guī)定各企業(yè)必須如實(shí)申報(bào)被列為登記對象的354種化學(xué)物質(zhì)的數(shù)量。于2004年對《日本環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告指南》進(jìn)行了完善，制定了全面的環(huán)境因素，詳細(xì)解釋了環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，其中包括定義、核算方法、內(nèi)容和方式等。進(jìn)一步規(guī)范了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。日本通過企業(yè)自愿編制的環(huán)境報(bào)告單獨(dú)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這種環(huán)境報(bào)告時(shí)獨(dú)立于年度財(cái)務(wù)報(bào)告之外的。

鑒于美國和日本兩國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的成果，可以總結(jié)一些可靠的經(jīng)驗(yàn)，我國政府部門應(yīng)該把環(huán)境信息披露納入績效考核的范圍，大量制定環(huán)境保護(hù)與環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，建立專門的部門進(jìn)行監(jiān)督，確保環(huán)保政策的切實(shí)貫徹執(zhí)行。

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