楊雯 許元寶

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A

摘要：在現(xiàn)代社會中，隨著經濟的快速發(fā)展，市場經濟體系的發(fā)展與完善，企業(yè)間的競爭日趨激烈，而內部審計在企業(yè)的發(fā)展過程中的作用愈加重要，本文從企業(yè)內部審計的重要性出發(fā)，探討了關于企業(yè)內審的現(xiàn)狀及存在的問題，從而針對問題提出相應的對策和解決辦法。

關鍵詞：內部審計；存在問題；基本對策；注意問題

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的重要性

在以產權明晰、權責分明、政企分開、管理科學為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司一般是根據權利機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則，依據法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層組成的公司組織機構。內部審計是公司治理中的一個重要環(huán)節(jié)。

1.內部審計的目的。內部審計的主要目的是評價組織控制，它既對內部控制的健全和有效進行評價，以確保揭露組織潛在的風險和運行的經濟達到組織的目標。其本身又是內部控制的重要組成部分。一個經濟實體所提供的會計信息和其他經濟信息的真實、完整與否，與該實體是否存在具有規(guī)范的內部控制制度有效執(zhí)行，有著相當程度的因果關系。因此，審計工作必須講究效率與結果，保證內部控制的合理性和運行的有效性。

2.內部審計的作用

（1）服務促進作用 。內部審計機構作為企業(yè)內部的一個職能部門，熟悉企業(yè)的生產經營活動等情況，工作便利。因此，通過內部審計，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產成本、提高經濟效益等方面起到積極的促進作用。

（2）評價鑒證作用。內部審計是基于受托經濟責任的需要而產生和發(fā)展起來的，是經營管理分權制的產物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴大，管理層次增多，對各部門經營業(yè)績的考核與評價是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結論和意見，起到評價和鑒證的作用。

（3）內部審計的監(jiān)督作用。內部審計的作用，是隨著內部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經濟監(jiān)督。內部審計監(jiān)督是對單位經濟監(jiān)督的第一個窗口，通過審計監(jiān)督來規(guī)范單位的經營行為，使經濟整體運行協(xié)調一致，從而自我約束。

3.企業(yè)內部審計的主要內容

（1）財務收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產完整、財務信息真實及經濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明；

（2）經濟責任審計。是評價企業(yè)內部機構人員在一定時期內從事的經濟活動，以確定其經營業(yè)績、明確經濟責任，這里包括領導干部任期經濟責任審計和年度經濟責任審計。

（3）經濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下，以實現(xiàn)經濟效益的程序和途徑為內容，對企業(yè)的經營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價，其中基建工程預決算審計應為重中之重。

（4）內部控制制度評審。主要是對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。

二、企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀

我國內部審計工作在近些年的發(fā)展中已取得長足的進步，但在實際工作中還是存在許多不足之處，內部審計的地位和作用還未被各界受到足夠的重視，在實際中，由于內部審計人員與企業(yè)存在息息相關的經濟利益關系，因此很難保證內審的客觀公正。其次企業(yè)內審機構只是眾多企業(yè)內部單位的一個，因此它在審計單位內部其他同級部門時，因級別相同，又相互制約，審計監(jiān)督效果就會大打折扣，久而久之，內部審計監(jiān)督難免流于形式。內審工作的開展需要各方面的全力配合，所以在內部審計的發(fā)展過程中，需要理論等各方面的不斷完善和支持，相信在不久的將來，內部審計在實踐過程中會得到更好的發(fā)展與完善。

三、內部審計中存在的問題

（1）對內部審計及內部審計機構的認識存在著偏差；（2）內部審計機構地位不明確、機構設置不統(tǒng)一，獨立性較差；（3）內審機構工作人員素質有待提高；（4）內部審計的范圍受到限制；（5）內部審計法律保障不完善。

四、加強企業(yè)內部審計的基本對策

1.建立合理的內部審計模式，健全內審機構，完善內部審計管理體制，增強審計獨立性。

要建立健全內部審計質量控制制度：

（1）建立審計報告三級復核制度。建立三級復核制度，對審計目標是否達到、審計證據是否充分、審計依據是否可靠等進行確認，嚴把審計報告質量關，客觀、公正、全面、準確的反映問題，控制審計風險。

（2）完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度，明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負責內容、承擔責任事項及責任追究的形式，將審計結果納入月度審計工作綜合考評，激勵大家重視審計質量，提高審計質量控制的責任意識。

（3）建立審計工作質量互檢制度。每年由內部審計機構組織成立檢查組，對本級和下級審計部門的部分審計檔案，從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應用與規(guī)范、審計檔案資料的歸集三個方面進行檢查，提出存在問題和改進意見，起到互相交流、提高審計質量的效果。

2.完善內部審計工作機制和制度，建立有效的內部審計工作考核制度，增強審計規(guī)范性。

3.確保內部審計職能的合理化，由傳統(tǒng)的財務審計向經濟效益審計、經濟責任審計、管理審計領域延伸。

4.加強內部審計隊伍的建設，改善內審人員結構，提高內審人員素質，提升審計工作水平，逐步建立、完善內部審計職業(yè)規(guī)范。

五、完善企業(yè)內部審計應注意的幾個問題

1.在認識水平上，要培養(yǎng)創(chuàng)新思想，更新觀念，以適應市場經濟的需要而有序發(fā)展。

內部審計通過對內部控制進行測試，可以評價企業(yè)內部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應改進建議a，達到改善企業(yè)內部經營狀況的目的。

2.在方法上，要靈活運用審計方法，將傳統(tǒng)方法和技術創(chuàng)新相結合。要規(guī)范內部審計作業(yè)程序：

（1）抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點，做好審計資源優(yōu)化配置；二是緊密圍繞企業(yè)經營管理中的熱點、難點，改善和加強企業(yè)經營管理。

（2）抓好審計實施環(huán)節(jié)。

（3）抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是內部審計活動的最終結果，審計組應對實施階段取得的審計資料進行分析研究和加工提煉，對被審計單位提出的意見和建議要符合實際，具有針對性和可操作性；對涉及重大問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性；審計評價中既要反映被審單位存在的問題，也要反映管理中的優(yōu)點。

3.在人員方面，在提高審計人員思想素質的同時要注意強化風險意識。

4.正確合理理性對待內部審計外部化問題

內部審計外部化是現(xiàn)代企業(yè)治理的產物，旨在實現(xiàn)降低成本、提高審計獨立性和增加組織價值的目標。目前內部審計在企業(yè)內部扮演“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，內部審計不論采取什么樣的形式，其最終目的都是為了更好地履行內部審計職能，更好地為企業(yè)服務。我國應該積極地從理論上探索內部審計外部化所面臨的問題和必要的條件，在實踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內部審計外部化形式，更好地發(fā)揮內部審計的作用。

參考文獻：

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[2]黃崢。走出內部審計認識的誤區(qū)。財會月刊，1998（4）

[3]張健梅。淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計組織機構的設置[J].四川會計，2000，（2）：1-2.

作者簡介：

楊雯（1992），女，山西臨汾人，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：審計理論與實務。

許元寶（1991-），女，山西臨汾人，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：審計理論與實務。