沈長虹

【摘 要】 隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)管理者和會計工作人員面臨會計政策選擇的問題變得越來越緊迫。企業(yè)會計政策的選擇會對企業(yè)的損益、企業(yè)價值和企業(yè)的股東、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者帶來不同程度的影響，因此企業(yè)如何選擇會計政策成為很多理論與實務(wù)研究的對象。本文首先介紹了會計政策選擇的內(nèi)涵，描述了我國企業(yè)會計政策選擇的現(xiàn)狀，并給出了優(yōu)化會計政策選擇的對策。

【關(guān)鍵詞】 會計政策選擇；會計信息；優(yōu)化策略

一、會計政策選擇內(nèi)涵和影響因素

1.會計政策選擇內(nèi)涵

會計政策選擇是指企業(yè)的管理者在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，在法定的會計準(zhǔn)則框架體系內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)或者管理當(dāng)局的目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、會計方法和程度進行比較分析，從而選擇出使自身利益最大化的會計政策的過程。2006年2月15日，財政部頒了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中包括了一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。新的會計準(zhǔn)則使企業(yè)對會計政策選擇的空間增加，這也就提高了對會計人員職業(yè)判斷的要求。現(xiàn)階段，許多企業(yè)利用自主選擇會計政策的機會操縱企業(yè)利潤、粉飾報表等財務(wù)舞弊案件時常發(fā)生，嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量。因此，為了保證會計政策選擇的空間不被濫用，企業(yè)在進行會計政策選擇時必須遵循一定的原則，遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，不得利用會計政策選擇向社會公眾提供虛假的會計信息，影響資本市場的正常運行。企業(yè)在進行會計政策選擇時還應(yīng)該遵循會計政策的適用性原則，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的特點、企業(yè)自身的發(fā)展階段和發(fā)展規(guī)模以及內(nèi)部組織形式等來確定相應(yīng)的會計政策。只有結(jié)合企業(yè)自身的特點選擇會計政策，才能提供真實可靠的會計信息。會計人員在選擇會計政策時要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，遵循成本與效益相結(jié)合的原則來選擇能夠為企業(yè)帶來最大經(jīng)濟效益的會計政策。

2.會計政策選擇影響因素

會計政策是特定經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，所以企業(yè)會計政策的選擇與外部經(jīng)濟環(huán)境有密切的聯(lián)系。企業(yè)會計政策的選擇會對企業(yè)的損益、企業(yè)價值和企業(yè)的股東、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者帶來不同程度的影響，因此企業(yè)如何選擇會計政策成為很多理論與實務(wù)研究的對象。宏觀經(jīng)濟的變動對企業(yè)成本費用的調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)折舊政策的選擇以及其它方面都有重大的影響。當(dāng)宏觀環(huán)境不理想時，企業(yè)往往會選擇保守的會計政策。會計政策的選擇必須是在既定的法定的會計體系之內(nèi)選擇，不能逾越法律的界線，企業(yè)不能隨意制定會計政策操縱會計信息。企業(yè)所選擇的每一個政策都必須合乎現(xiàn)有法律法規(guī)的。企業(yè)必須結(jié)合自身的經(jīng)營特點和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來進行會計政策的選擇。企業(yè)自身在市場和行業(yè)中的定位對會計政策的選擇也有重大的影響。另外，企業(yè)的股東、債權(quán)人和企業(yè)的員工、客戶等都從不同的方面對企業(yè)會計政策的選擇造成一定的影響。

二、企業(yè)會計政策選擇現(xiàn)狀分析

1.會計規(guī)范體系自身存在缺陷，企業(yè)在會計政策選擇上存在較大趨利性

我國的會計制度和會計存在與市場經(jīng)濟的發(fā)展相比存在一定的滯后性。會計準(zhǔn)則體系往往是一個國家對實際市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展中會計實踐的總結(jié)。市場經(jīng)濟環(huán)境是不斷變化的，而會計準(zhǔn)則體系在相當(dāng)長的時間內(nèi)卻是保持相對穩(wěn)定，因此存在一定的滯后性。另一方面，我國會計準(zhǔn)則體系的制定缺乏一定的前瞻性，無法涵蓋所有的新情況。我國頒布的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則給企業(yè)自主選擇會計政策的空間較大，很多企業(yè)為追求對外披露的經(jīng)濟效益最大化往往選擇不適合企業(yè)自身特點的會計政策。在會計政策的選擇上機會主義較重，企業(yè)往往希望降低稅務(wù)負擔(dān)或者粉飾企業(yè)的企業(yè)，使提供的會計信息不能真實可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)狀況，提供的信息也不具有可比性。

2.會計政策選擇的信息披露不充分，監(jiān)督力度不夠

企業(yè)不同會計政策的選擇對企業(yè)的盈利信息往往會有較大的影響，新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須在會計報表的附注中披露重要的會計政策。但是很多企業(yè)和會計人員缺乏披露會計政策選擇信息的意識，在重大會計政策的變更和選擇方面沒有詳盡的披露所有的信息，給投資者和其他相關(guān)會計報表的使用者帶來很大的誤導(dǎo)性。另一方面，我國注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境不完善，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中很難保持絕對的獨立和客觀，顧客的重要性和其他因素很可能對注冊會計師的審計意見造成較大的影響。所以，管理當(dāng)局就更有動機不去披露會計政策選擇的信息，甚至為了粉飾業(yè)績或者降低稅負而隨意變更會計政策。

3.企業(yè)在會計政策選擇上隨意性強，會計人員職業(yè)素質(zhì)有待提高

企業(yè)會計政策的選擇本質(zhì)上是為了選擇與企業(yè)自身經(jīng)營特點和行業(yè)特征相適應(yīng)的會計政策來進行對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果和財務(wù)狀況的反映。不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)適用的會計政策往往不相同。而我國企業(yè)目前大多數(shù)在會計政策的選擇上具有較大的隨意性，且往往形式較為單一。會計人員由于自身的職業(yè)素質(zhì)不高，往往選擇較為簡單的會計政策，忽略了會計政策的組合優(yōu)勢，不能客觀的反映企業(yè)的會計信息。比如固定資產(chǎn)計提折舊和存貨發(fā)出計價的方法，會計人員往往沒有根據(jù)企業(yè)實際實物流轉(zhuǎn)的特點而是直接選擇簡單易于操作的會計政策。

三、優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇的對策

1.完善會計準(zhǔn)則體系和法律體系，提高企業(yè)合理選擇會計政策的意識

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有也不可能涵蓋實際上經(jīng)濟生活中的所有業(yè)務(wù)。但是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化，會計準(zhǔn)則體系需要做一些及時的調(diào)整，使會計準(zhǔn)則體系與市場的變化緊密聯(lián)系，能夠客觀真實的反映資本市場上企業(yè)主體的經(jīng)營結(jié)果和財務(wù)狀況，使企業(yè)提供的會計信息能夠更好的為投資者進行決策使用。企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)該由多方利益關(guān)系集團共同參與制定，制定時需要考慮宏觀市場經(jīng)濟的變動，應(yīng)具有前瞻性和科學(xué)性。同時還應(yīng)建立健全相關(guān)的法律體系，提高企業(yè)管理者合理選擇會計政策的意識，消除企業(yè)會計政策選擇的機會主義傾向。加強對會計政策選擇違規(guī)的處罰力度，建立完善的會計政策選擇制約機制。只有加大會計政策選擇違規(guī)的處罰力度，提高企業(yè)的違規(guī)成本，企業(yè)才能真正的提高合理合法選擇企業(yè)會計政策的意識，才能為報表使用者提供真實可靠的會計信息。

2.加強會計政策信息披露，完善監(jiān)督環(huán)境

應(yīng)建立健全相應(yīng)的法律，強制企業(yè)充分的披露企業(yè)會計政策選擇的信息，提高會計政策選擇的透明度和會計信息質(zhì)量的真實可靠性。我國目前的會計準(zhǔn)則只規(guī)定企業(yè)需要對重大的會計政策選擇和會計政策選擇變更進行披露。這又給企業(yè)留下了較大的自主裁量權(quán)。企業(yè)在會計政策選擇和會計政策選擇披露上都擁有較大的自由空間，這就使得會計政策選擇的信息披露往往缺乏一定的客觀性。企業(yè)對于很多的有重大影響的會計政策沒有披露，尤其是會對報表有重要影響的會計政策選擇也都沒有披露，這就可能造成各利益相關(guān)主體對會計報表信息的誤解。完善外部監(jiān)督，一是要加強注冊會計師的監(jiān)督環(huán)境，另一方面要加強社會監(jiān)督。會計師事務(wù)所是第三方機構(gòu)，應(yīng)獨立、公正、客觀的完成審計工作，使審計意見更具有可信度。因此，可以加大注冊會計師的準(zhǔn)入門檻同時加大對注冊會計師和會計事務(wù)所違規(guī)的處罰力度來加強第三方審計機構(gòu)的監(jiān)督作用。同時，應(yīng)充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督力度，從而起到一定的監(jiān)督約束作用。

3.組織會計人員培訓(xùn)，提高會計人員的職業(yè)的素質(zhì)

企業(yè)會計政策的選擇一方面受管理當(dāng)局的影響，另一方面主要取決于企業(yè)會計人員的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力。在企業(yè)的實際運行中，會計人員不能簡單隨意的選擇會計政策而是要根據(jù)企業(yè)所處的市場環(huán)境、行業(yè)以及企業(yè)自身的經(jīng)營特點和發(fā)展規(guī)模等因素來選擇。選取的會計政策要與企業(yè)本身相適應(yīng)，要能客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)資金流的流動，保證會計政策選擇的公允性。同時，會計人員還應(yīng)保證會計政策選擇的靈活性，當(dāng)企業(yè)自身環(huán)境變化時應(yīng)該及時調(diào)整以選擇最適應(yīng)的會計政策并及時進行披露。所以企業(yè)在招聘會計人員時應(yīng)提高門檻注重考核會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，并制定嚴(yán)格的獎懲制度，經(jīng)常組織會計人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會計人員不斷提高自身素質(zhì)掌握最新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計法規(guī)制度。

參考文獻：

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