王瑋 宋慧芳

中圖分類號：F287 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：內(nèi)部控制作為一種有效的控制機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理活動中廣泛運(yùn)用的管理手段，但我國工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制方面仍存在許多問題。本文從研究內(nèi)部控制理論入手，對案例企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了深入地分析與研究，最后結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，提出了一些改進(jìn)意見和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；工程項(xiàng)目；控制活動

一、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制基本內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制的定義。內(nèi)部控制就是對企業(yè)內(nèi)的資源進(jìn)行管理，即“單位和組織為了建立和維護(hù)正常的運(yùn)行秩序，防止和減少決策失誤與工作缺陷，如期完成生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，并運(yùn)用一定的手段對生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動施加影響，使之能夠按照既定的目標(biāo)或計(jì)劃進(jìn)行而制定的策略稱之為內(nèi)部控制。”

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.主動保護(hù)工程項(xiàng)目中資產(chǎn)的安全性、完整性，及時(shí)查錯防弊，盡力減少違規(guī)行為的發(fā)生；2.讓國家出臺的有關(guān)法律、規(guī)章制度、行業(yè)準(zhǔn)則能夠貫徹到實(shí)處運(yùn)行；3.減少工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目在建造過程中隱患重重，在工程項(xiàng)目內(nèi)部控制過程中需采取必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施和管控措施，確保工程項(xiàng)目良好運(yùn)行；4.節(jié)約工程項(xiàng)目成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。健全的內(nèi)控制度是處理好單位內(nèi)部各部門間責(zé)任關(guān)系的重要紐帶，高效地提出內(nèi)控方案是提高工程效益的重要保證。

（三）工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的含義。所謂工程項(xiàng)目內(nèi)部控制，是指在實(shí)施一項(xiàng)工程項(xiàng)目的過程中，企業(yè)及其相關(guān)人員通過各種方式對整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程、多方位的內(nèi)部控制與管理。

（四）工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)控制研究

1.決策環(huán)節(jié)。應(yīng)建立健全可行性研究的評審標(biāo)準(zhǔn)和程序，同時(shí)制定該階段概預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)及其變更授權(quán)審批程序；定期組織會計(jì)人員對相關(guān)文件的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。

2.設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。完善概預(yù)算制度，明確概預(yù)算編訂依據(jù)、方法及分工；推行多方案并存制度；對大型工程項(xiàng)目應(yīng)盡可能精心設(shè)計(jì)招標(biāo)環(huán)節(jié)，選取具有良好資質(zhì)的單位編制概預(yù)算報(bào)告，嚴(yán)格設(shè)定造價(jià)控制目標(biāo)，實(shí)行限額責(zé)任制；組織相關(guān)人員對概算及預(yù)算進(jìn)行審核；檢查工程進(jìn)度設(shè)計(jì)是否合理。

3.招標(biāo)與投標(biāo)環(huán)節(jié)。首先，要制訂出一套合理健全的招投標(biāo)程序，并依據(jù)所建項(xiàng)目的性質(zhì)確定招標(biāo)方式、價(jià)款范圍、合同中的重要條款等內(nèi)容，了解工程轉(zhuǎn)包、分包審批權(quán)限及程序；在大型工程項(xiàng)目中應(yīng)盡量委托可信的中介機(jī)構(gòu)編制審核招標(biāo)文件。

4.簽訂合同環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)人員參與招投標(biāo)文件的編制、審驗(yàn)、承包合同的簽訂等工作，重點(diǎn)審查評標(biāo)方式、標(biāo)底價(jià)格、合同類型及合同中主要條款的合理合規(guī)性。

5.施工環(huán)節(jié)。在工程項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)中最容易出現(xiàn)的問題是由于概預(yù)算制定不合理導(dǎo)致的工程虧損。因此對施工圖的審核要盡可能詳盡，嚴(yán)格把關(guān)。

6.驗(yàn)收環(huán)節(jié)。驗(yàn)收環(huán)節(jié)包括質(zhì)量驗(yàn)收、竣工結(jié)算和決算三個(gè)階段。面對其中會出現(xiàn)的許多問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收流程制度，健全各環(huán)節(jié)管理制度，制定明確的權(quán)責(zé)追究制度。

二、中化二建工程項(xiàng)目內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制情況。中化二建集團(tuán)有限公司在內(nèi)部控制制度方面仍不夠完善，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)部控制的執(zhí)行方面難以落實(shí)到位；第二，內(nèi)部控制的制訂方面有些脫離實(shí)際；第三，內(nèi)部控制的審計(jì)方面流于形式。

（二）中化二建集團(tuán)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制存在問題

1.內(nèi)控制度難以落實(shí)到位。中化二建由于項(xiàng)目部遍布全國各地，乃至海外，執(zhí)行起來很難完全落到實(shí)處。這些現(xiàn)象在工程項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)表現(xiàn)得尤為明顯。近年來，所承接的工程項(xiàng)目越來越多，許多工程項(xiàng)目忙著搶進(jìn)度，導(dǎo)致很多項(xiàng)目經(jīng)理只重視工程的質(zhì)量和進(jìn)度，根本無法有效執(zhí)行內(nèi)控制度。最終使工程成本增加，工期延長，而且同時(shí)還留下了諸多的安全隱患，這些都是內(nèi)控制度沒有落實(shí)到位造成的問題。

2.項(xiàng)目部晉升機(jī)制不合理。中化二建集團(tuán)人員安排仍然缺乏一套科學(xué)合理的考核晉升機(jī)制，現(xiàn)有的人力資源政策已跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。以項(xiàng)目經(jīng)理為例，由于目前企業(yè)擴(kuò)張速度太快，缺乏人才，加之領(lǐng)導(dǎo)對人事管理的人為控制比較嚴(yán)重，導(dǎo)致很多項(xiàng)目經(jīng)理的任命不看履歷、不論職業(yè)操守、任人為親，致使許多項(xiàng)目經(jīng)理在實(shí)際工作中根本沒有能力勝任工作。同時(shí)，在技術(shù)崗位、預(yù)算崗位、安全崗位等人員的安排上也存在類似的缺陷。

3.內(nèi)審監(jiān)督不到位。雖然企業(yè)內(nèi)部設(shè)有審計(jì)處，但作為一個(gè)重要的職能部門設(shè)置的人員卻偏少，只有5人，且專業(yè)水平不高，審計(jì)過程基本流于形式，使得審計(jì)部門基本形同虛設(shè)。在審計(jì)過程中，多以事后檢查和合規(guī)性檢查為主，不能真正起到內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、針對工程項(xiàng)目內(nèi)部控制問題的對策

（一）做好內(nèi)部控制效果的評價(jià)工作。為將工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的實(shí)施落到實(shí)處，總公司應(yīng)定期對下屬項(xiàng)目部的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制工作進(jìn)行評價(jià)，以此來保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。主要應(yīng)在一項(xiàng)工程項(xiàng)目結(jié)束后，及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制評估測試，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。同時(shí)，公司也應(yīng)加大對內(nèi)部控制制度的理論研究，結(jié)合單位實(shí)際情況，吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，參考較適合的法律制度，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度。

（二）堅(jiān)持憑能力任用人才。首先，企業(yè)管理者要不斷提高對自我的要求，以身作則，不去干預(yù)和阻礙正常的用人選拔制度。其次，人力資源部門要盡快制定出一套合理的選拔晉升機(jī)制，使得選拔出的項(xiàng)目經(jīng)理等崗位的人員能夠真正勝任此崗位的工作。最后，上級領(lǐng)導(dǎo)在安排工作崗位時(shí)，盡量讓剛畢業(yè)的大學(xué)生到一線去工作，在積累了數(shù)年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后選出真正有能力的人，委以重任，并用考試制度對其專業(yè)能力加以斟酌，每年定期進(jìn)行考核，最終選出優(yōu)秀的人才來協(xié)助公司發(fā)展。只有堅(jiān)持克服阻力選出有能力的人才，才會真正有利于公司的長久發(fā)展。

（三）建立中期審計(jì)制度，實(shí)行“兩清”工作方案。轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的工作方式，建立工程項(xiàng)目中期審計(jì)制度。這樣不但能夠?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格把控，還能對以后的工程項(xiàng)目提出有益的建議，還應(yīng)制定工程項(xiàng)目“兩清”工作方案。所謂“兩清”工作，就是要能夠及時(shí)清理、完善在建工程和完工工程中存在的問題。當(dāng)然，僅靠轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式還不能達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的效果，還應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，及時(shí)改變工作方式，合理安排工作計(jì)劃，使內(nèi)部審計(jì)工作真正發(fā)揮作用。

總結(jié)

本文在對工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例所在企業(yè)的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，對存在問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。鑒于時(shí)間和研究水平有限，本人對工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路可能較為簡單，細(xì)微之處仍有紕漏，成為本文的局限所在。

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作者簡介：

王瑋（1990—），女，山西省太原市人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)。