牛雅鴻 楊蕾

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

摘要：隨著多種所有制經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要組成部分。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，對中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展頗有影響。因此，建立并持續(xù)完善中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，對于確保其健康發(fā)展至關(guān)重要。本文從分析中小企業(yè)目前內(nèi)部會計控制存在的問題及原因入手，依據(jù)內(nèi)部會計控制的標準和目標，尋找與中小企業(yè)自身特點相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；存在問題及原因分析；標準、目標；完善措施

第一章 建立企業(yè)會計控制制度的目的與必要性

（一）建立企業(yè)會計控制制度的目的

為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合理合規(guī)、財產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）建立企業(yè)會計控制制度的必要性

1.有利于提高企業(yè)會計信息的真實性

2.有利于控制和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生

3.有利于提升企業(yè)的國際競爭力

第二章 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析及存在的問題

（一）我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析

（1）.內(nèi)部會計控制環(huán)境關(guān)注不夠

按照我國的傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會計控制環(huán)境要素包括：組織管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會和審計委員會、責人授權(quán)和劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計等。在我國經(jīng)濟步入二十一世紀的今天，此種觀點略顯陳舊。

（2）內(nèi)部會計控制系統(tǒng)薄弱且不受重視

我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計起步較晚，現(xiàn)有的各項規(guī)章也都是近幾年才出臺，而客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設(shè)計帶來一定的困難，制度的適應(yīng)能力也受影響，出現(xiàn)問題較多。

（二）我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

第一，以權(quán)代法雖然國家頒發(fā)了《會計法》和相應(yīng)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，但許多企業(yè)并未意識到內(nèi)部會計控制的重要性，對內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊。

第二，內(nèi)部會計控制制度不健全或不完善目前。

第三，監(jiān)管乏力，有法不依雖有制度，也規(guī)定要照章辦事，但卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督檢查，出了問題也不知從何引起。

第四，對內(nèi)控制制度認識有片面性。

第五，內(nèi)控制度近年來行為主體素質(zhì)較低，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上。

第六，內(nèi)部審計職能弱化，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分。

第三章 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的問題的成因分析

（一）雙元控制主題矛盾是企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的根本原因

會計控制弱化而難題絕不單單是個管理問題，它的根源還在于雙元控制主體的矛盾上，這種矛盾的客觀存在是內(nèi)部會計控制弱化的根本原因。

（二）內(nèi)部會計控制體制不順，會計人員素質(zhì)不高

許多企業(yè)會計崗位設(shè)置和人員的配置不當，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中審核和事后監(jiān)督流于形式。

另外，會計人員素質(zhì)還有很大的缺陷。

（三）內(nèi)部審計法律和實踐基礎(chǔ)的薄弱

在實際操作中，目前的狀況是有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計制度，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查；已經(jīng)建立內(nèi)部審計的多數(shù)企業(yè)，其內(nèi)部審計工作得不到重視，已建立的內(nèi)部審計機構(gòu)也未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）外部監(jiān)督乏力

為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。

第四章 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善

（一）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)采取的措施

一是設(shè)置健全的、有層次的組織機構(gòu)

將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。將會計人員從企業(yè)中獨立出來，納入各級會計委派機構(gòu)中。會計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由會計人員委派機構(gòu)負責。其次，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計要貫徹職務(wù)相分離的原則，根據(jù)責權(quán)利相結(jié)合精簡、高效的原則，科學(xué)劃分職責權(quán)限，形成相互制衡機制。不允許由一人單獨辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。最后，根據(jù)所設(shè)置的崗位，挑選、培訓(xùn)忠于職守、精明強干、訓(xùn)練有素和責任心強的人去承擔是內(nèi)控制度成敗的關(guān)鍵。

二是提高會計人員的素質(zhì)

會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關(guān)重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力， 特別是以誠信為標志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

三是完善外部監(jiān)督機制

為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，應(yīng)特別加強外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

（二）如何設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度及使其得到有效執(zhí)行

一、內(nèi)控制度是項目、組織和流程的綜合

1、項目是內(nèi)控制度的基本單位。

2、組織是具有共同行動目標的群體。

3、流程是企業(yè)經(jīng)營過程的某個階段。

二、執(zhí)行內(nèi)控制度應(yīng)達到的要求

1、內(nèi)控制度要能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的愿景、戰(zhàn)略和目標。

2、內(nèi)控制度應(yīng)能夠?qū)?zhí)行情況進行計量或測試。全部內(nèi)控制度的項目可以分成執(zhí)行結(jié)果可計量和不可計量兩類。

3、內(nèi)控制度執(zhí)行情況或測試結(jié)果能夠與內(nèi)控制度進行比較。

4、內(nèi)控制度執(zhí)行情況的測試報告要把控制者和執(zhí)行者巧妙的連接起來。

5、控制者采取糾偏行動常用的兩種方式。第一種方式是直接干預(yù)，即控制者直接或強制性地要求執(zhí)行者按指定的行動方式來取代原有的行動方式。第二種方式是間接干預(yù)，即控制者制定和堅持行之有效地激勵制度，通過激勵制度矯正執(zhí)行者的行為。

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[4]李爽，吳溪.簽字注冊會計師的自然輪換狀態(tài)與強制輪換政策的初步影響 [J].會計研究， 2013

作者簡介：

牛雅鴻（1991-），女，山西侯馬人，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：內(nèi)部審計。

楊蕾（1990-），女，山西侯馬人，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：社會審計。