韋濤

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目標(biāo)，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立符合本企業(yè)財(cái)務(wù)工作規(guī)程的內(nèi)部控制制度。本文主要分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建立，并用實(shí)例說明內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)體系；財(cái)務(wù)制度；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

[中圖分類號(hào)] F275

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目標(biāo)，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立符合本單位財(cái)務(wù)工作規(guī)程的內(nèi)部控制制度。

1、財(cái)務(wù)體系的建設(shè)

財(cái)務(wù)體系是指財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，單位應(yīng)當(dāng)采取有效措施完善財(cái)務(wù)體系。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，細(xì)化責(zé)任，特別是加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)，并明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間相互分離、相互監(jiān)督、相互制約，進(jìn)而形成有效的制衡機(jī)制。例如，對(duì)于記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離和制約； 對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)于重大決策事項(xiàng)，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論簽章，并做好會(huì)議記錄備案等各環(huán)節(jié)責(zé)任要明確。

2.完善財(cái)務(wù)管理制度

除了上級(jí)部門有比較完善的內(nèi)部管理制度并可以遵照實(shí)施外，單位應(yīng)當(dāng)制定完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，如制定財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷辦法、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷管理辦法、庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、采購(gòu)管理辦法、收入支出管理辦法等到內(nèi)部管理制度。適當(dāng)采用財(cái)務(wù)集中管理，按照事權(quán)和財(cái)權(quán)匹配的原則，理順財(cái)務(wù)管理體制，對(duì)于規(guī)模比較小或者財(cái)務(wù)管理比較混亂的單位，上級(jí)單位可以考慮收回其財(cái)務(wù)管理權(quán)，只在這些單位設(shè)立報(bào)帳點(diǎn)，規(guī)模比較大的單位應(yīng)盡量實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理，確保全單位財(cái)務(wù)管理政策統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算集中。例如對(duì)于收入和支出的管理可以遵循以下的方法：對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理，明確由財(cái)務(wù)部門歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立帳外帳；有政府非稅收入收繳職能的單位，嚴(yán)格收支兩條線的管理規(guī)定；建立收入分析和對(duì)帳制度；建立健全票據(jù)管理制度，財(cái)政票據(jù)發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)發(fā)行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)對(duì)帳，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作；明確各支出事項(xiàng)的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)支出審批控制；單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批控制包括對(duì)審批的權(quán)限和級(jí)別進(jìn)行規(guī)定，包括分級(jí)審批、分額度審批、分項(xiàng)審批等方式。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批；加強(qiáng)支出審核控制，財(cái)務(wù)部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核交易所來(lái)源是否合法合規(guī)，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人簽字或蓋章。通常對(duì)原始交易所也應(yīng)做出明確要求；超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。加強(qiáng)資金支出和會(huì)計(jì)核算控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支出業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用的管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記帳簿，涉及合同或者內(nèi)部簽報(bào)的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報(bào)作為帳務(wù)處理的依據(jù)；加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持。對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時(shí)采取有效措施。

3、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，不僅要提高內(nèi)審職能的地位，保持其與被審計(jì)部門的獨(dú)立性，還要設(shè)置專職人員，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)。 加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)，杜絕事業(yè)單位管理人員濫用職權(quán)而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的正常施行，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。這樣，通過內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)緊密結(jié)合，才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。原北京某區(qū)教委出納員周某分三次挪用公款達(dá)211元，被法院以挪用公款罪和貪污罪并罰判處其有期徒刑20年，但200萬(wàn)元的教育資金卻難收回。15年前，周某到北京某區(qū)教育局財(cái)務(wù)科做出納，15年的工作經(jīng)歷，周對(duì)教育局的財(cái)務(wù)狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周說：“我可決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可隨時(shí)加蓋印鑒。在每月同會(huì)計(jì)對(duì)帳時(shí)，我同他們只對(duì)總額，而不進(jìn)行明細(xì)帳核對(duì)；也沒有定期的內(nèi)部審核。另外，我挪用公款，銀行帳上有反映，但我們的銀行對(duì)帳單由我保管，單位也不易發(fā)覺。”從案例可以發(fā)現(xiàn)，該單位財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度都存在較大的問題。首先出納員權(quán)限過大，支票和印鑒一人保管，這就給他挪用公款犯罪提供了機(jī)會(huì)。其次定期的內(nèi)部審計(jì)沒有到位，周某15年的財(cái)務(wù)工作都沒有內(nèi)部審計(jì)，是導(dǎo)致事業(yè)資產(chǎn)損失的重要原因。

4、依法依規(guī)開展會(huì)計(jì)工作

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。對(duì)于國(guó)家來(lái)說，要充分發(fā)揮財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)，杜絕事業(yè)單位管理人員濫用職權(quán)而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的正常施行，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。這樣，通過內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)緊密結(jié)合，形成合力，才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。