中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國現(xiàn)行個稅制度出現(xiàn)了工薪階層成為納稅主體，高收入群體稅收流失嚴(yán)重，對非勞動所得課征力度較弱等問題，個稅不僅沒有發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的重要職能，反而變成“工薪稅”，產(chǎn)生了“負(fù)調(diào)節(jié)”。群眾不滿增加，公平稅負(fù)呼聲越來越高，我國個稅制度改革迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；工薪稅；個稅改革

一、 我國個稅概況

我國個稅制度實行分類稅制，分別對11項所得分類征收。在征收制度上實行分類稅制；在費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用；在稅率上累進(jìn)稅率和比例稅率并用；在申報納稅上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。

二、我國個稅存在問題

1.工薪階層成為納稅主體，高收入群體個稅流失嚴(yán)重

中國稅務(wù)年鑒統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2012年全年我國通過工資、薪金所得項目籌集的個稅收入約為3577億元，占個稅總收入高達(dá)61.46%左右。2013年個稅6531億元，其中工薪所得4092億元，占個稅總收入比重增加到62.66%。在我國，個稅演變成了“工薪稅”，高收入者成了為稅流失的源頭。

首先，高收入者各種形式的補(bǔ)貼或福利名目繁多，工資收入名目繁多，導(dǎo)致實際工資與名義工資不一致；此外，財產(chǎn)性收入在高收入群體收入中所占的比重不斷提高，主要集中于金融和房地產(chǎn)市場；再次，個人收入貨幣化程度相對較低，現(xiàn)實中多傾向于現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些收入很難監(jiān)管；最后，個人收入隱性化導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握納稅人的收入來源和結(jié)構(gòu)。

我國現(xiàn)行個稅制度不但沒有發(fā)揮社會職能，反而引發(fā)高收入群體個稅流失，拉大了高低收入者之間的收入差距。這引起工薪階層的強(qiáng)烈不滿，發(fā)展下去會影響社會穩(wěn)定。

2. 比例稅率形式單一，設(shè)置很不合理

我國現(xiàn)行個稅除對稿酬所得有細(xì)微調(diào)整外（實際稅率14%），其他所得稅率都為20%。一方面，勞動所得和投資所得稅率相同，背離了“勞務(wù)所得課輕稅，投資所得課重稅”的基本原則；另一方面，隨著收入形式多元化，非勞動所得在國民個人所得中所占比重越來越大。國民投資行為不斷增加，我國金融系統(tǒng)又不完善、投資行為會變成投機(jī)。投機(jī)行為會導(dǎo)致某一領(lǐng)域的商品價格背離價值，這對宏觀經(jīng)濟(jì)是巨大的破壞。此時，若對投資所得依舊按20%的比例進(jìn)行征收，就不能發(fā)揮個稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力，會對宏觀經(jīng)濟(jì)造成沖擊。

三、個人所得稅理論依據(jù)

（一） 綜合稅制

綜合稅制是指在一定時期內(nèi)，減除法定的生計扣除和成本費(fèi)用扣除后，對納稅人剩余所得按適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率進(jìn)行征稅的稅收制度。它能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，體現(xiàn)“量能課征”原則。正因如此，它具有征管要求高、稽征復(fù)雜，稅收成本高等特點(diǎn)。此外，還要求配備較高的征收與稽查行政成本，以及對于納稅人來說甚為高昂的社會成本。

我國若實行綜合稅制最起碼需滿足兩個條件：一是社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)比較完善，能夠勝任稅務(wù)核算實務(wù)操作；二是我國相關(guān)法律法規(guī)比較完善，能夠監(jiān)控納稅人大部分收入，如果納稅人逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠查到并予以懲罰。

（二）單一稅制

單一稅制理論由美國學(xué)者羅伯特·霍爾和阿爾文·拉布什卡在1981年提出，其中涉及個人所得范疇的應(yīng)稅項目包括工薪、補(bǔ)助和養(yǎng)老金等，對超出個人和家庭寬免的所得額征稅。它有三個特點(diǎn)：一是稅率單一；二是稅收中性；三是消費(fèi)稅基。

首先，在一定程度上，單一稅制合乎簡化稅制要求，可以對不同收入水平的納稅人提供平等稅收保護(hù)。其次，單一稅制能促進(jìn)投資，推動資本的形成，促進(jìn)公平競爭以及納稅人的工作積極性。再次，單一稅制實行比例稅率，擴(kuò)大稅基、清理稅收優(yōu)惠、取消對儲蓄的雙重征稅，以此鼓勵人們更多的投資和工作，進(jìn)而刺激經(jīng)濟(jì)增長。

四、 我國個人所得稅改革取向

綜合稅制能夠更有效地調(diào)節(jié)收入分配，但是也有較高的實施條件。所以對于我國不太符合實際。單一稅制通過擴(kuò)大稅基、降低稅率、削減優(yōu)惠等方式，減輕工薪階層納稅壓力，降低高收入群體邊際稅率，增加其逃稅風(fēng)險，促進(jìn)富人階層納稅積極性，我國可以借鑒。 同時，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距會進(jìn)一步擴(kuò)大，這要求相關(guān)部門應(yīng)完善財產(chǎn)稅制和加征遺產(chǎn)稅，以此發(fā)揮稅收的社會功能，縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平。

1. 擴(kuò)大個人所得稅稅基

我國個稅收入占總收入的比重一直以來都相對較低，稅基較窄，調(diào)節(jié)作用有限，這可能跟我們國家采用“直接列舉”稅目的方式有關(guān)?？赏ㄟ^“反列舉”方式只列免征稅目，以便更大范圍覆蓋納稅人個人所得。

2. 工資薪金收入降低稅率，減少累進(jìn)級次

我國個稅制度中，工資薪金收入可保留在三級層次，平均稅率可維持在20%到25%之間，與企業(yè)所得稅法中規(guī)定的25%稅率大體接近。

3.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅負(fù)公平

在稅負(fù)公平上，個體工商戶、個體獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實體實行平等待遇。對股息、利息、紅利所得、偶然所得等所得，可繼續(xù)實行20%的比例稅率。對于高收入群體，則可采納40%左右的相對較高稅率。在“降稅率、減級次”的基礎(chǔ)上，配合寬稅基的改革措施，在保證稅收收入的同時，也有益于鼓勵投資和吸引高素質(zhì)人才。

4. 完善財產(chǎn)稅制，發(fā)揮財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)作用

財產(chǎn)稅對納稅人財產(chǎn)存量和增量課稅，稅基具有非流動性、地域性和普遍性的特點(diǎn)。既可以發(fā)展成為地方稅的主體稅種，又能彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅的缺陷，起到調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的作用。此外，財產(chǎn)稅的稅源一般是房產(chǎn)和土地，稅源廣泛，不容易被藏匿，納稅人不容易偷稅，也便于當(dāng)?shù)卣O(jiān)控征管。

5. 加強(qiáng)稅收監(jiān)管

借鑒國外個稅征管經(jīng)驗，我國可以建立一個規(guī)范的稅務(wù)代碼制度，由稅務(wù)機(jī)構(gòu)給每一位自然人設(shè)定唯一的稅務(wù)代碼，該代碼與自然人的身份證號碼和銀行賬戶相關(guān)聯(lián)，在此基礎(chǔ)上監(jiān)控納稅人的各項收入和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況。同時，稅務(wù)部門應(yīng)加大懲罰力度，對于偷稅漏稅者施以重罰，增加納稅人的逃稅成本，當(dāng)然這同時需要有效的法律制度和嚴(yán)格的執(zhí)行力度，從各方面保障稅法的嚴(yán)肅性。

作者簡介：

楊嘉芬（1990-）， 女，山西長治，研究生二年級，財政學(xué)，研究方向：稅務(wù)理論及實務(wù)研究。