李晉 孟瑞

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)中最活躍的部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的重中之重。但是由于貨幣資金的流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高等原因，加大了企業(yè)對它監(jiān)管的難度。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問題

一、企業(yè)貨幣資金的特點及其內(nèi)部控制的內(nèi)容和必要性

貨幣資金的特點不同于其他資產(chǎn)，它是企業(yè)流動資產(chǎn)中最活躍的部分，它的流動性最強(qiáng)，控制風(fēng)險最高，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，貨幣資金貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。

目前我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)信息嚴(yán)重失真，而貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全是造成這些問題的重要原因之一。因此，建立一個完善合理的貨幣資金內(nèi)部控制體系對于一家企業(yè)來說是必不可少的。

二、我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

我國經(jīng)濟(jì)正向社會主義市場經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟(jì)接軌，但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，我國的許多企業(yè)都因為內(nèi)部會計管理的失控而慘遭失敗，其中很大一部分原因就是因為在貨幣資金的管理上出現(xiàn)了問題。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

1、不相容職務(wù)沒有相分離。一般大中型企業(yè)在實施“出納人員不得兼任會計檔案保管和稽核、費用、收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”過程中，都基本能夠符合規(guī)范要求，但是這些企業(yè)一旦在經(jīng)營過程中出現(xiàn)比如職工在休假、出差、生病的過程中，便會忽視了這個規(guī)定，臨時指派他人兼任，這時就有可能會存在不相容職務(wù)同一人擔(dān)任的現(xiàn)象。

2、現(xiàn)金內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題。一是肆意更改會計憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是出納在現(xiàn)金管理過程中，對超出規(guī)定限額的現(xiàn)金不及時送存銀行，并且在企業(yè)取得收入時不及時入賬，私設(shè)“小金庫”。三是多列支出和少列收入。

3、銀行存款內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題。一是涂改銀行對賬單，二是公款私存，三是擅自提現(xiàn)或支票套物。

4、在辦理業(yè)務(wù)時手續(xù)不全，疏于防范。有的出納員填寫在支票、收據(jù)時，填寫內(nèi)容不規(guī)范，使少數(shù)別有用心的人有機(jī)可乘。有的備用金借款或報銷領(lǐng)款時不簽字、不蓋章，時間一長，一旦借款人或領(lǐng)款人忘記，或有意賴賬。

（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析

1、管理觀念不到位，沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。當(dāng)前許多企業(yè)對會計工作不重視，沒有建立健全有效的控制體系，內(nèi)部控制的環(huán)境非常薄弱，完全沒有建立起以分權(quán)為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)和科學(xué)的決策機(jī)制。

2、領(lǐng)導(dǎo)不重視，會計人員素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門，特別是作為直接掌握整個企業(yè)的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分企業(yè)老板都會啟用自己的親戚。

3、企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全，程序不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會計法》的要求，建立嚴(yán)格的內(nèi)部會計控制制度，或者雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但沒有嚴(yán)格執(zhí)行，使會計內(nèi)部控制的作用沒有得到充分的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

針對目前我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的眾多問題，企業(yè)必須要尋找并采取一系列切實可行的方法、政策、程序和控制措施來加強(qiáng)對貨幣資金的管理。

（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

1、貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制就是對各種收入及欠款回收的管理。具體地說，是單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定記入相關(guān)賬戶。其控制方法主要包括 ：

（1）對發(fā)票和收據(jù)的控制；（2）銀行對賬單控制；（3）業(yè)務(wù)量控制。

2、貨幣資金安全性控制

（1）賬實盤點控制。就是對貨幣資金進(jìn)行定期或者不定期盤點，查看是否賬實相符，這是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法。

（2）庫存限額控制。它是對企業(yè)每日的貨幣資金余額進(jìn)行清點，對于超過庫存限額的現(xiàn)金要及時送存銀行或者匯交某一銀行賬戶以保證貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。

（3）崗位分離控制。其宗旨是不得由一個人參與辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，既包括企業(yè)財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位相分離，也包括與貨幣資金有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位相分離。

3、貨幣資金合法性控制。貨幣資金合法性控制主要針對貨幣資金收入與支付。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，對于業(yè)務(wù)量少、單筆金額較少的單位，記賬憑證可一個人復(fù)核，但是對于業(yè)務(wù)量大且單筆金額大的企業(yè)，記賬憑證則應(yīng)該由兩個人復(fù)核。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)要提起重視，提高我國會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。單位領(lǐng)導(dǎo)的重視是嚴(yán)格有效地實行貨幣資金內(nèi)部控制的有效保證，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視會計核算和監(jiān)督工作，在經(jīng)營管理的過程中要嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，在企業(yè)的一些重大決策會議上，也應(yīng)該讓財務(wù)負(fù)責(zé)人參與并發(fā)表意見，這有利于企業(yè)決策的正確性。

（三）把握住貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

（1）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點控制。首先，出納在辦理收款業(yè)務(wù)時，必須要檢查收款通知是否已審核，并且收入款項后要出具收款收據(jù)；其次，現(xiàn)金的總賬和明細(xì)賬要分別由出納和會計進(jìn)行登記并保管，以達(dá)到相互牽制和相互監(jiān)督的作用。

（2）現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點控制。出納在辦理零星費用報銷業(yè)務(wù)時，要對原始憑證進(jìn)行核對，以保證報銷費用數(shù)額的真實和正確。

（3）遵守庫存現(xiàn)金限額，不得私設(shè)小金庫

我國規(guī)定，由開戶銀行給各單位核定一個持有現(xiàn)金的最高限額，核定限額的原則是既要保證企業(yè)日常零星現(xiàn)金支付的合理需要，又要盡量減少現(xiàn)金的使用，對于庫存現(xiàn)金的限額每年要核定一次，一旦核定，企業(yè)必須遵守。不得在外私設(shè)小金庫。

2、銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)該著重從審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬和對賬等六個環(huán)節(jié)入手。

（1）審批。對于銀行存款的收支業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過業(yè)務(wù)部門的批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)部門的人員要核實其原始憑證的內(nèi)容并簽章，對于金額過大的銀行存款的收支業(yè)務(wù)要經(jīng)過上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)的審批，并簽字蓋章。

（2）審核。企業(yè)要對原始憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行審核。對原始憑證進(jìn)行審核，可以檢查其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法；對結(jié)算憑證的審核，可以檢查其銀行存款的結(jié)算是否正確，以保證存款安全。

（3）結(jié)算。出納在辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)時，要認(rèn)真檢查憑證是否審核過；出納在辦理完收付款業(yè)務(wù)后應(yīng)該在結(jié)算憑證上加蓋財務(wù)專用章和出納私章，并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

（4）復(fù)核?；巳藛T要認(rèn)真、及時的審核銀行存款收付款記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證、有關(guān)人員是否簽章、會計賬戶是否正確、結(jié)算金額是否一致等，審核無誤后簽字蓋章。

（5）記賬。要及時準(zhǔn)確的登記銀行存款賬，保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端。

（6）對賬。出納和會計應(yīng)該定期的核對銀行存款日記賬與銀行存款總賬的發(fā)生額、余額是否一致，每月月初要核對上月的銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對未達(dá)賬項進(jìn)行調(diào)整。

3、票據(jù)的內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)該對票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書、注銷等各個環(huán)節(jié)的職責(zé)要求明確，并在備查簿上登記，以防止空白票據(jù)的遺失。

（四）制定并完善貨幣資金內(nèi)部控制的評價機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)督。我國企業(yè)應(yīng)該根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制制度實施的過程和實施的結(jié)果，對其作出客觀的評價，以確定貨幣資金內(nèi)部控制實施的力度和其制度自身的強(qiáng)弱。

作者簡介：

李晉（1993-），女，山西省太原市人。

孟瑞，女（1990-），山西省太原市人，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：審計理論與實務(wù)。