【摘要】事業(yè)單位無形資產(chǎn)時事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分。本文根據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自己會計工作實踐，對事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算提出看法，旨在幫助事業(yè)單位會計人員做好事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會計核算。

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 專利權(quán) 累計攤銷 后續(xù)支出

事業(yè)單位無形資產(chǎn)是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分。事業(yè)單位無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件。事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算分為無形資產(chǎn)取得的核算、無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算、無形資產(chǎn)攤銷的核算和無形資產(chǎn)處置的核算三種情況。這里，簡單介紹一下，事業(yè)單位如何核算無形資產(chǎn)。

一、無形資產(chǎn)取得的核算

事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)形式分為購買無形資產(chǎn)、研發(fā)無形資產(chǎn)、接受捐贈無形資產(chǎn)等情況。事業(yè)單位核算無形資產(chǎn)應設(shè)置“無形資產(chǎn)”會計科目，用來核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。該會計科目結(jié)構(gòu)為：增加無形資產(chǎn)計入借方，減少無形資產(chǎn)計入貸方，借方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。

第一，事業(yè)單位購買無形資產(chǎn)的成本，包括委托外單位研發(fā)的無形資產(chǎn)成本，按其發(fā)生的實際支出，包括買價、相關(guān)稅費以及歸屬于該項無形資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出等作為實際成本入賬。購買時，增加無形資產(chǎn)的會計處理應按照會計核算和財務(wù)管理要求作雙分錄：一是根據(jù)無形資產(chǎn)交付驗收憑證，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；二是根據(jù)支票存根等付款原始憑證，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例1】2013年2月1日，某事業(yè)單位購買專利權(quán)一項，價款80000元，登記注冊等費用1000元，均以支票付訖。有關(guān)會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 81000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 81000

借：事業(yè)支出 81000

貸：銀行存款 81000

第二，自行研發(fā)無形資產(chǎn)按照研發(fā)成功取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等相關(guān)支出作為實際成本入賬。但是，研發(fā)過程中發(fā)生的料工費等研發(fā)費用不計入無形資產(chǎn)成本，而在發(fā)生時計入當期支出。

【例2】2014年1月18日，某事業(yè)單位自行研發(fā)非專利技術(shù)，研制過程中領(lǐng)用材料一批，成本23400元，發(fā)生工資費用6600元。有關(guān)會計處理如下：

借：事業(yè)支出 30000

貸：銀行存款 30000

【例3】2014年2月1日，某事業(yè)單位自行研發(fā)非專利技術(shù)一項，鑒定費、注冊費等有關(guān)費用40000元，均以支票付訖。有關(guān)會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 40000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 40000

借：事業(yè)支出 40000

貸：銀行存款 40000

第三，接受捐贈的無形資產(chǎn)按照同類無形資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)所注明的金額作為實際成本入賬。按照有關(guān)規(guī)定，“事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應當計入事業(yè)支出”。收到捐贈無形資產(chǎn)時采用雙分錄形式，在增加事業(yè)單位無形資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)基金的同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“其他收入”科目。

【例3】2014年3月1日，某事業(yè)單位收到外單位捐贈專利權(quán)一項，類似市場價格500000元。有關(guān)會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 500000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 500000

借：事業(yè)支出 500000

貸：其他收入 500000

二、無形資產(chǎn)攤銷的核算

按照《事業(yè)單位會計準則》有關(guān)規(guī)定，“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定”?？梢姡聵I(yè)單位的無形資產(chǎn)可以攤銷，也可以不攤銷。具體操作方式，由事業(yè)單位自主決定。但要注意的是，事業(yè)單位對本單位無形資產(chǎn)攤銷只是虛擬攤銷，即將無形資產(chǎn)攤銷價值沖減事業(yè)單位凈資產(chǎn)，而不是增加事業(yè)支出。攤銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。超過預計攤銷期的無形資產(chǎn)，即攤銷期滿的無形資產(chǎn)如果沒有核銷，不再攤銷。攤銷期滿的無形資產(chǎn)按規(guī)定報經(jīng)批準核銷時，應借記“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

攤銷期限為有合同年限的無形資產(chǎn)，按合同年限攤銷，沒有合同年限的無形資產(chǎn)，按法律年限攤銷，沒有合同年限，又沒有法律年限的不攤銷。攤銷時，按當月月末無形資產(chǎn)賬面余額攤銷，即當月增加的無形資產(chǎn)當月攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。

【例4】20X2年1月20日，某事業(yè)單位購買專利權(quán)一項，價款及稅費共計60000元，合同規(guī)定使用5年。有關(guān)會計處理如下：

（1）購買：

借：無形資產(chǎn) 60000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 60000

同時：

借：事業(yè)支出 60000

貸：銀行存款 60000

（2）按月攤銷：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 1000

貸：累計攤銷 1000

（3）20X6年2月1日，報經(jīng)批準核銷：

借：累計攤銷 60000

貸：無形資產(chǎn) 60000

三、無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出和為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出等兩項內(nèi)容。其中，前者應增加無形資產(chǎn)價值，后者則不增加無形資產(chǎn)價值，而應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本。

【例5】2014年1月1日，某事業(yè)單位請專業(yè)公司對其擁有的專利權(quán)進行升級改造，支付升級改造費用50000元，同時，對本單位計算機等相關(guān)設(shè)備進行維護，支付維護費5000元。均以支票結(jié)算。有關(guān)會計處理如下：

（1）升級改造支出：

借：無形資產(chǎn) 50000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 50000

同時：

借：事業(yè)支出 50000

貸：銀行存款 50000

（2）日常維護支出：

借：事業(yè)支出 5000

貸：銀行存款 5000

四、無形資產(chǎn)處置的核算

事業(yè)單位無形資產(chǎn)的處置包括轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出和對外捐贈等情況。無論何種情況，都要在注銷無形資產(chǎn)賬面余額的同時，將無形資產(chǎn)攤余價值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”科目。然后，將“待處置資產(chǎn)損益”科目與“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目對沖。事業(yè)單位在無形資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的收入、相關(guān)稅費等通過“待處置資產(chǎn)損益”科目核算，并按規(guī)定處理。

【例6】20X2年1月2日，某事業(yè)單位收到財政部門撥入土地使用權(quán)一項，價款及稅費共計720000元，合同規(guī)定使用50年。20X5年1月22日，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓，收款680000元，支付營業(yè)稅等37740元。轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定上繳國庫。有關(guān)會計處理如下：

（1）20X2年1月2日，收到土地使用權(quán)：

借：無形資產(chǎn) 720000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 720000

同時：

借：事業(yè)支出——財政補助支出 720000

貸：財政補助收入 720000

（2）按月攤銷：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 1200

貸：累計攤銷 1200

（3）20X5年1月22日，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓核銷：

借：待處置資產(chǎn)損益 676800

累計攤銷 43200

貸：無形資產(chǎn) 720000

（4）實際轉(zhuǎn)讓：

借：待處置資產(chǎn)損益 676800

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 676800

（5）收到款項：

借：銀行存款 680000

貸：待處置資產(chǎn)損益 680000

（6）支付稅費：

借：待處置資產(chǎn)損益 37740

貸：應繳稅費 37740

（7）上繳國庫收入：

借：待處置資產(chǎn)損益 642260

貸：銀行存款 642260

上述無形資產(chǎn)如果不是轉(zhuǎn)讓，而是無償調(diào)出或捐贈，有關(guān)會計處理做到第四步驟，將“待處置資產(chǎn)損益”科目里的676800元對沖“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目即可。

【例7】20X2年1月21日，某事業(yè)單位收到上級主管部門專利技術(shù)一項，評估價共計360000元，法律規(guī)定使用10年。20X5年1月2日，經(jīng)批準無償調(diào)出。關(guān)會計處理如下：

（1）20X2年1月2日，收到專利權(quán)：

借：無形資產(chǎn) 360000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 360000

同時

借：事業(yè)支出——財政補助支出 360000

貸：財政補助收入 360000

（2）按月攤銷：

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 3000

貸：累計攤銷 3000

（3）20X5年1月22日，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓核銷：

借：待處置資產(chǎn)損益 252000

累計攤銷 108000

貸：無形資產(chǎn) 360000

（4）實際轉(zhuǎn)讓：

借：待處置資產(chǎn)損益 252000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 252000

參考文獻

[1]關(guān)振宇.實施新事業(yè)單位會計制度的現(xiàn)實意義探析[J].財政監(jiān)督，2013，08.

[2]趙竹明，李娟.新《事業(yè)單位會計制度》的主要變化及思考[J].商業(yè)會計，2013，05.

作者簡介：馬紅（1973-），女，回族，大學本科，現(xiàn)任職于山東省濟寧市任城區(qū)教育體育局，核算會計，會計師，主要研究方向：企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則。