劉思遠

【摘要】高新技術(shù)企業(yè)的生存環(huán)境和特征與傳統(tǒng)企業(yè)相比已經(jīng)大不相同，它對傳統(tǒng)成本管理的研究內(nèi)容和研究方法都提出了新的要求和挑戰(zhàn)。為了使高新技術(shù)制造企業(yè)的成本核算更加科學化，本文試圖將作業(yè)成本法引入高新技術(shù)制造企業(yè)，并對其必要性、可行性、存在的問題進行分析，最后提出了推進現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法的措施與建議。期望通過本文的研究，能夠為高新技術(shù)制造企業(yè)運用作業(yè)成本法提供思路。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)制造企業(yè) 作業(yè)成本法 傳統(tǒng)成本法

高新技術(shù)企業(yè)的概念是在20世紀80年代被提出的，我國對于高新技術(shù)企業(yè)的界定主要是考察研發(fā)人員的比重以及研發(fā)費用占銷售額的比重。高新技術(shù)企業(yè)由于產(chǎn)品以及服務(wù)當中包含有先進的高新技術(shù)，有利于推動科技的發(fā)展，因此，受到國家政策的鼓勵。高新技術(shù)制造業(yè)更是作為高新技術(shù)企業(yè)隊伍的重要構(gòu)成之一，為我國經(jīng)濟的發(fā)展貢獻著力量。由于高新技術(shù)制造企業(yè)的成本特點與傳統(tǒng)制造業(yè)有所不同，因此，再采用傳統(tǒng)的成本核算方法顯得較不適用。因此，本文試圖研究作業(yè)成本法在高新技術(shù)制造業(yè)中的應(yīng)用。所謂的作業(yè)成本法是一種基于“作業(yè)”的成本核算方法，以“作業(yè)”進行成本的歸集和分配，該種方法的指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。隨著現(xiàn)代管理方法的運用，作業(yè)成本法的優(yōu)勢已經(jīng)逐步凸現(xiàn)出來。

一、現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)應(yīng)用成本作業(yè)法的必要性和可行性分析

（一）應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性

在現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是十分必要的。首先，作業(yè)成本法能夠提供更加準確的成本信息。產(chǎn)品是由各項作業(yè)的執(zhí)行得到的，因此，產(chǎn)品的總成本就是各項作業(yè)成本之和。在傳統(tǒng)的成本核算方法下，統(tǒng)一按照工時、產(chǎn)量進行成本的分配，但事實上，一些成本與產(chǎn)量并無關(guān)系，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，因此，按照工時、產(chǎn)量進行分配的成本信息并不準確。作業(yè)成本發(fā)下，根據(jù)多元化的分配基礎(chǔ)，能夠準確的反映產(chǎn)品的成本消耗，因此，成本信息更加準確。其次，應(yīng)用作業(yè)成本法有助于提高企業(yè)的管理水平。作業(yè)成本法下以作業(yè)為成本核算中心，有助于資源的控制、責任的劃分，而傳統(tǒng)的成本核算方法下，并無法達到，因此，在高新技術(shù)企業(yè)中運用作業(yè)成本法有助于企業(yè)管理水平的提高。

（二）應(yīng)用成本作業(yè)法的可行性

在分析了應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性之后，就需要分析在高新技術(shù)企業(yè)中運用這一方法的可行性。首先，觀念上具有可行性。高新技術(shù)企業(yè)一般屬于創(chuàng)新性知識企業(yè)，企業(yè)人力資源素質(zhì)均較高，對于新事物的接受程度也較強，因此，如果使用作業(yè)成本法進行核算更加合理，那么企業(yè)從高層管理人員到基層財務(wù)人員均是可以接受的。其次，運行上的可行性。作業(yè)成本法構(gòu)建的初期，涉及到許多專業(yè)性的知識，由于該方法相較于傳統(tǒng)成本方法具有復(fù)雜性的特點，因此對于財務(wù)人員的要求較高。高新技術(shù)企業(yè)人員學歷普遍偏高，因此在運行這一方法時具有可行性。

二、現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)應(yīng)用成本作業(yè)法存在的問題及原因

（一）存在的主要問題

作業(yè)成本法在高新技術(shù)制造企業(yè)運用的過程中，出現(xiàn)了一些問題，比如作業(yè)成本法核算系統(tǒng)的構(gòu)建十分復(fù)雜、應(yīng)用作業(yè)成本法的前期成本較高、實施作業(yè)成本法短期內(nèi)的效果不明顯。

1.作業(yè)成本法核算系統(tǒng)的構(gòu)建十分復(fù)雜。作業(yè)成本法核算系統(tǒng)的構(gòu)建需要經(jīng)過復(fù)雜的步驟，首先要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝對作業(yè)進行定義并進行分析，劃分一個一個的作業(yè)中心，接著要建立作業(yè)中心并確定作業(yè)動因，不同的作業(yè)中心往往作業(yè)中心不同，最后要組織相關(guān)財務(wù)人員對各作業(yè)中心的成本進行歸集，并按照不同的作業(yè)消耗主體進行成本的分配。如果企業(yè)采用的是信息化管理系統(tǒng)，還涉及到成本系的變換，因此，其構(gòu)建過程十分復(fù)雜，導(dǎo)致很多企業(yè)運用作業(yè)成本法存在障礙。

2.應(yīng)用作業(yè)成本法的前期成本較高。作業(yè)成本法的運用確實可以為企業(yè)帶來管理水平的提高、成本核算的準確性提高的目標，但是傳統(tǒng)成本法在轉(zhuǎn)換為作業(yè)成本法的過程中，會涉及到大額的轉(zhuǎn)換成本。比如信息系統(tǒng)變更的費用、對于現(xiàn)有人員就有關(guān)作業(yè)成本發(fā)下成本核算實踐培訓的成本、新系統(tǒng)運用不熟練導(dǎo)致出錯的成本等，因此，面對高額的前期投入成本，許多高新技術(shù)制造業(yè)都不愿嘗試。

3.實施作業(yè)成本法短期內(nèi)的效果不明顯。這里所說的運用作業(yè)成本法短期內(nèi)的效果不明顯主要是以其前期投入為基礎(chǔ)的。之所以要運用作業(yè)成本法，是因為其能夠帶來企業(yè)成本的節(jié)約，但是，從傳統(tǒng)的成本核算方法轉(zhuǎn)換為作業(yè)成本法需要大量的投入，這些成本與帶來的成本節(jié)約中和之后，帶來的利潤增長空間并不大。

（二）存在問題的原因分析

經(jīng)過認真的思考與分析后，不難發(fā)現(xiàn)，之所以會存在上述作業(yè)成本法在高新技術(shù)制造業(yè)中的問題，主要原因不外乎以下三個方面：

1.企業(yè)信息化水平較低。當前我國企業(yè)普遍存在信息化水平較低的問題，雖然或多或少的都會運用信息技術(shù)，但是信息化水平仍然與西方發(fā)達國家存在差距。當企業(yè)的信息化程度足夠高時，成本核算系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換將會較為容易，只是信息技術(shù)部門對系統(tǒng)的后臺進行重新界定。但目前一些信息化程度低的企業(yè)，很多管理流程主要是依賴人員操作，一旦出現(xiàn)轉(zhuǎn)換核算方法，還涉及到大量的人員培訓工作。

2.企業(yè)管理體制落后。任何的企業(yè)變革都離不開完善的體制作為后盾，但一些高新技術(shù)制造企業(yè)的管理體制落后，高層管理人員對于新的技術(shù)、新的方法較為排斥，沒有一套完善的機制支持企業(yè)的變革，因此，不可避免的出現(xiàn)高層管理人員懶得進行變革的事實。長此以往，別說是成本核算方法的轉(zhuǎn)變會受到阻礙，任何試圖進行企業(yè)管理優(yōu)化的行為都會較難推進。

3.企業(yè)員工素質(zhì)有待提高。由于作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方法不論是在成本的歸集、成本的分配、成本的賬務(wù)處理、成本的分析方面都是不同的，因此，對于財務(wù)人員的要求非常高。之所以許多高技術(shù)制造業(yè)運用作業(yè)成本法出現(xiàn)問題，很大程度上還是員工的素質(zhì)、專業(yè)水平不夠?qū)е碌?，試想，如果因為變換成本方法，大部分的人員不懂且經(jīng)常出錯，就喪失了轉(zhuǎn)換成本核算方法的最初目的，變革還不如不變革。

三、推進現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法的措施與建議

作業(yè)成本法在許多企業(yè)的運用實踐已經(jīng)證明，該種方法確實是利大于弊，值得現(xiàn)代企業(yè)引入到成本核算體系當中。為了幫助高新技術(shù)制造業(yè)成功的引入該種核算方法，本文提出了以下措施和建議，比如高管帶頭推進，建立自上而下的作業(yè)成本推進小組；開發(fā)作業(yè)成本信息化軟件；開展作業(yè)成本法學習培訓工作；建立考評機制，對成本工作進行監(jiān)督等。期望作業(yè)成本法能夠在高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用。

（一）高管帶頭推進，建立自上而下的作業(yè)成本推進小組

從傳統(tǒng)的成本核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本核算方法，屬于企業(yè)的一次變革。任何的變革都離不開高層管理人員的推動，因此，要想在高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法，高管人員應(yīng)當帶頭推進，并建立自上而下的作業(yè)成本推進小組。具體的可以在全公司的范圍內(nèi)組織動員大會，高管人員明確表態(tài)支持這一變革。推進小組應(yīng)深入到基層中，向員工傳達傳統(tǒng)核算方法的弊端、作業(yè)成本法的優(yōu)勢等。

（二）開發(fā)作業(yè)成本信息化軟件

在信息化的背景下，可以將企業(yè)的作業(yè)成本核算體系融入到企業(yè)當前的ERP信息系統(tǒng)當中。這就需要組織專門的技術(shù)小組開發(fā)作業(yè)成本信息化軟件或者模塊。在軟件的設(shè)計中，應(yīng)關(guān)注作業(yè)的設(shè)計、資源的設(shè)計、數(shù)據(jù)存儲與分析設(shè)計、分配路徑的設(shè)計、人員權(quán)限的設(shè)計等多方面的內(nèi)容。在開發(fā)軟件的過程中離不開成本核算人員的配合，經(jīng)過多次的試驗與校正，最終形成完善的作業(yè)成本信息系統(tǒng)。

（三）開展作業(yè)成本法學習培訓工作

在建立了完善的作業(yè)成本信息系統(tǒng)之后，就需要人員對該系統(tǒng)進行操作，故此時就需要對所有涉及到該軟件的人員進行培訓。高新技術(shù)制造企業(yè)可聘請高效的教師對員工進行作業(yè)成本法知識的普及，比如作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別、成本歸集與分配的途徑、具體的案例講解等；還需要聘請軟件的設(shè)計方，就軟件的實際操作向員工進行講授，并針對員工使用過程中的問題進行解決。在培訓結(jié)束后，應(yīng)當對學習的結(jié)果進行考核，考核的形式應(yīng)當是筆試與實踐操作結(jié)合的形式進行。

（四）建立考評機制，對成本工作進行監(jiān)督

績效評估體系是一個循環(huán)，包括四個步驟：關(guān)鍵績效評估指標和目標的制定、績效計劃的制定與執(zhí)行、監(jiān)控與評估、獎勵與指導(dǎo)。整個績效評估循環(huán)以回路相連來保證關(guān)鍵績效評估指標和企業(yè)戰(zhàn)略的緊密連接。作業(yè)成本法運用的初衷是為了提高企業(yè)成本管理的質(zhì)量，因此，必須建立考評機制，對各作業(yè)中心進行成本的控制，對于偏離預(yù)定的作業(yè)標準的超額成本的使用單位，進行一定的懲罰。通過這種后期的監(jiān)督機制，確保作業(yè)成本法在企業(yè)發(fā)揮作用，為企業(yè)的成本節(jié)約帶來幫助。

四、結(jié)語

高新技術(shù)制造企業(yè)的成本控制與傳統(tǒng)的成本控制，無論在觀念還是在所運用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制有著顯著的差異。從戰(zhàn)略的高度去研究高新技術(shù)制造企業(yè)作業(yè)成本法的運用，提出推進現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法的措施與建議，可以增強高新技術(shù)企業(yè)的競爭能力，減少其經(jīng)營風險。

本文首先對高新技術(shù)制造企業(yè)中運用作業(yè)成本法的必要性與可行性展開了分析，接著對運用作業(yè)成本法的問題進行分析，發(fā)現(xiàn)諸如企業(yè)信息化水平較低、企業(yè)管理體制落后、企業(yè)員工素質(zhì)有待提高等問題，并分析了這些問題存在的原因，試圖據(jù)此提出推進現(xiàn)代高新技術(shù)制造企業(yè)中成功應(yīng)用作業(yè)成本法的措施與建議。文章最后結(jié)合當前我國的實際情況，提出了一些幫助意見，比如高管帶頭推進，建立自上而下的作業(yè)成本推進小組；開發(fā)作業(yè)成本信息化軟件；開展作業(yè)成本法學習培訓工作；建立考評機制，對成本工作進行監(jiān)督等。期望通過本文的研究，能夠為高新技術(shù)制造企業(yè)運用作業(yè)成本法提供思路。

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