沈艷秋

摘 要：新企業(yè)會計準則新增企業(yè)合并準則，將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，每一種情況下又進一步劃分為吸收合并、控股合并及新設(shè)合并。對于每一種具體情況下，合并方的會計處理存在著較大差異，特別是凈資產(chǎn)及長期股權(quán)投資的入賬金額及商譽確認與處理問題，相對較為復(fù)雜，難以掌握。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；合并財務(wù)報表；優(yōu)化

一、企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)存在的問題

當前，企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)的使用現(xiàn)狀不容樂觀，還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在無法實現(xiàn)自動對賬、欠缺自動抵銷功能和不能編制報表附注三個方面，其具體內(nèi)容如下：

（一）無法實現(xiàn)自動對賬。在企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)中，無法實現(xiàn)自動對賬是目前企業(yè)集團合并財務(wù)報表迫切需要解決的問題?，F(xiàn)有的企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)不能識別、分類內(nèi)部交易和內(nèi)部往來，直接影響了企業(yè)集團合并財務(wù)報表的工作效率，許多集團編制合并財務(wù)報表的工作中對賬環(huán)節(jié)耗費了大量的時間。

（二）欠缺自動抵銷功能。欠缺自動抵銷功能，也在一定程度上制約著企業(yè)集團合并財務(wù)報表的編制。在企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)中，很多企業(yè)集團不能自動做抵銷分錄，一般軟件只能由操作人員按照會計準則和會計制度的要求，根據(jù)內(nèi)部交易事項、性質(zhì)和金額等情況，在系統(tǒng)中手工錄入抵銷分錄。由上可知，企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)欠缺自動抵銷功能，增大了企業(yè)集團合并財務(wù)報表的工作量，不利于企業(yè)集團合并財務(wù)報表工作的順利開展。

（三）不能編制報表附注。報表附注的編制是一項繁重瑣碎的工作，企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)不能編制報表附注，使得企業(yè)集團合并財務(wù)報表工作陷入困境。報表附注的信息采集量比較大、并且涉及到非財務(wù)信息，由于企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)沒有意識到編制報表附注的重要性，當前企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)在編制報表附注環(huán)節(jié)還比較薄弱，往往都不具備編制報表附注的功能，企業(yè)集團合并財務(wù)報表所耗費的時間和人力頗為可觀，無形中增加了企業(yè)集團合并財務(wù)報表的工作量，對企業(yè)集團合并財務(wù)報表工作是非常不利的。

二、企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)的優(yōu)化

（一）加強會計制度建設(shè)。優(yōu)化企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)的策略，加強會計制度建設(shè)是關(guān)鍵。對企業(yè)集團而言，加強會計制度建設(shè)，是企業(yè)集團合并財務(wù)報表實現(xiàn)自動對賬的基礎(chǔ)，實施合并系統(tǒng)必須按照嚴格的制度規(guī)定進行，規(guī)范合并系統(tǒng)在企業(yè)集團合并財務(wù)報表工作中的工作流程，可以為合并財務(wù)報表的自動提取數(shù)據(jù)打下堅實的基礎(chǔ)，促進自動對賬的實現(xiàn)，使得企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)可以自動核對所有項目關(guān)系和勾稽關(guān)系，識別、分類內(nèi)部交易和內(nèi)部往來。

（二）健全自動抵銷功能。健全自動抵銷功能，在企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)中的作用也不容小覷。在企業(yè)集團合并財務(wù)報表工作中，針對現(xiàn)有的集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)自動抵銷功能方面存在的缺陷，結(jié)合企業(yè)集團的具體情況，進行合并財務(wù)報表系統(tǒng)二次開發(fā)，二次開發(fā)主要是根據(jù)公司的實際情況設(shè)置取數(shù)公式。

（三）增加編制報表附注。增加編制報表附注，也是企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)的重要組成部分。編制報表附注的實現(xiàn)，以仿照主表的生成方法進行，即先按照披露的模板的要求自定義成報表，然后按照自定義的報表從各公司提交的附表中去取數(shù)，并生成需要抵銷的分錄，最后通過合并財務(wù)報表系統(tǒng)的合并抵銷功能生成工作底稿。對于附注，報表附注涉及的會計及非會計的信息非常多，且信息披露會隨著監(jiān)管部門規(guī)定變化而變化，因此合并附注全部實現(xiàn)自動化不太現(xiàn)實，建議暫時采用手工填制模版。由此可見，增加編制報表附注，可以大大提高企業(yè)集團合并財務(wù)報表的工作效率。

（四）合并價差應(yīng)當重分類。合并價差應(yīng)當重分類 合并價差應(yīng)當區(qū)分股權(quán)投資差額及集團內(nèi)部債券投資形成的差額。集團內(nèi)部債券投資形成的差額應(yīng)當按照國際會計慣例，在抵銷過程中對這一價差視同贖回債券導(dǎo)致的損益。股權(quán)投資差額包含子公司凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間的差額及合并商譽，但就目前的狀況而言，單獨計算合并商譽條件還不成熟，為了提高合并會計報表的可解釋性，對其應(yīng)作如下改進：①合并價差不作為長期投資的調(diào)整項目，在合并會計報表中單列項目反映，以保證對子公司長期股權(quán)投資項目的全部抵銷；②股權(quán)投資差額的攤銷額應(yīng)列入合并會計報表的“管理費用”，確?！昂喜⑼顿Y收益”能正確地反映合并主體對外投資實現(xiàn)的損益。

總之，合并財務(wù)報表是母公司站在整個企業(yè)集團角度上得出的報表數(shù)據(jù)。企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復(fù)雜性，面對當前企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)使用現(xiàn)狀不佳的現(xiàn)象，應(yīng)結(jié)合企業(yè)集團的具體情況，加強會計制度建設(shè)、健全自動抵銷功能、增加編制報表附注，不斷探索優(yōu)化企業(yè)集團合并報表系統(tǒng)的策略，只有這樣才能發(fā)揮企業(yè)集團合并財務(wù)報表系統(tǒng)的作用，促進企業(yè)集團財務(wù)管理工作又好又快地發(fā)展。

參考文獻：

[1]李務(wù)賢.企業(yè)集團內(nèi)部往來掛賬管理問題探討.商業(yè)會計.2011（12）.

[2]閻達五，等. 《高級會計學(xué)》第四版[M].2007，（8）.