李斌

【摘 要】企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理中必不可少的環(huán)節(jié)，通過企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，為提升企業(yè)的管理效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展、保證企業(yè)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供可靠保障。但在企業(yè)實(shí)際的發(fā)展過程中，由于外界、內(nèi)界多種因素作用，使得企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在建立與實(shí)施中仍然存在一些未知的風(fēng)險(xiǎn)，這種現(xiàn)象十分不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。本文就結(jié)合相關(guān)資料，對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)展開深入分析，并探尋積極、有效、合理的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，以期能為促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展起到實(shí)質(zhì)性幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

一、引言

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)通過會(huì)計(jì)工作，利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)展開指揮、調(diào)節(jié)與控制，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全進(jìn)行保護(hù)，并對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告及賬目的完整性與真實(shí)性進(jìn)行有效、規(guī)范的組織規(guī)劃，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)效益最大化的目的。但任何企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)沒有一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，容易給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)困境，給企業(yè)的長效、可持續(xù)發(fā)展帶來影響。因此，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出合理、有效的防范與解決策略，也是我國各企業(yè)所面臨的重點(diǎn)問題。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概述

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展情況，遵循保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性，提高企業(yè)經(jīng)營效益原則，所制定的各種科學(xué)、合理、有效的方法及措施。良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，能夠起到控制財(cái)務(wù)舞弊、提高經(jīng)營效率、確保企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營的效果，反之，若企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不重視，很容易導(dǎo)致各種錯(cuò)誤及舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生，最終給企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展造成嚴(yán)重影響。由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部管理工作中必不可少的環(huán)節(jié)之一。從企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要控制內(nèi)容來看，其包括有貨幣資金管理制度、對(duì)外投資、采購與付款、工程項(xiàng)目、籌資、采購、付款、銷售、收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保、實(shí)物資產(chǎn)管理等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制措施。而企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本要求主要為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、環(huán)境控制、活動(dòng)控制以及監(jiān)督管理等。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的分析

企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，受多種因素作用，可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜等諸多風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)這些風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程時(shí)，將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果不理想，不利于企業(yè)的持續(xù)、長效發(fā)展。

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督不力風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)督不力風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制缺乏、執(zhí)行力度不夠等原因所造成的。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，監(jiān)督不力體現(xiàn)在對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中、事后監(jiān)督不力三方面。當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題時(shí)，容易致使企業(yè)一些別有用心的人投機(jī)取巧，從而出現(xiàn)私吞企業(yè)資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移資金、挪用公款等一系列嚴(yán)重問題。此外，還有一些企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理人員沒有獨(dú)立性，在工作方面往往按照上層領(lǐng)導(dǎo)指示行事，不能嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)問題加強(qiáng)監(jiān)督管理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，給企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果造成影響。

2.會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、時(shí)效性與完整性是保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)，但從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)都存在著不同程度的會(huì)計(jì)信息不透明、不完整、不集成、不對(duì)稱等問題。企業(yè)各管理部門基于自身利益考慮，不愿意為企業(yè)財(cái)務(wù)部門及時(shí)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。若企業(yè)開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)，無法獲得企業(yè)完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展帶來嚴(yán)重影響。

3.會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)

在科技的快速發(fā)展下，企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也從傳統(tǒng)的手工賬本管理模式朝著自動(dòng)化、信息化、數(shù)字化管理漸漸演進(jìn)，這種形勢雖然為促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平起到的積極意義，但同時(shí)也因會(huì)計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，帶來了一些新的風(fēng)險(xiǎn)。例如，網(wǎng)絡(luò)安全隱患、計(jì)算機(jī)程序錯(cuò)誤等會(huì)計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)問題，均有可能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息帶來危害，最終影響到整體的控制水平。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的分析，文章認(rèn)為，我們應(yīng)該從以下幾方面加強(qiáng)完善與優(yōu)化，盡最大程度防范與規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，才能保證企業(yè)效益最大化，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

1.建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

企業(yè)必須建立起完善、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能從根本上控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量不高、財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)決策盲目等問題。建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，可通過以下幾點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)：

⑴授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

企業(yè)應(yīng)該明確財(cái)務(wù)審批人員的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任以及相關(guān)控制措施，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，以保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的合理性與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

⑵崗位分工控制制度

實(shí)行崗位分工控制模式，使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員均能嚴(yán)格按照崗位分工做好自己的本職工作，避免職能交叉，并注意對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作與投資決策執(zhí)行、預(yù)算編制審批等崗位的之間合作度，針對(duì)不相容崗位，及時(shí)分離和優(yōu)化，保證各個(gè)崗位能夠相互監(jiān)督、相互牽制，防止濫用私權(quán)。

⑶風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

為促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，在健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的同時(shí)，還需建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中潛在的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以便能早期預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。⑷預(yù)算管理制度

根據(jù)企業(yè)《預(yù)算法》的要求，在企業(yè)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、審批、監(jiān)督與管理權(quán)限上嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部控制程序，建立科學(xué)、合理的預(yù)算管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部預(yù)算剛性。

2.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范

首先，在健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)下，使企業(yè)經(jīng)營者全盤負(fù)責(zé)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，建立上到董事會(huì)，下到一線員工的風(fēng)險(xiǎn)防范信息網(wǎng)絡(luò)，將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任具體到個(gè)人，提示企業(yè)每位員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中，采用定性分析法、定量分析法等各種科學(xué)、合理的管理方法，觀察與監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題，及時(shí)預(yù)防、阻止、抑制其進(jìn)一步發(fā)展，盡最大程度將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。若風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)合理處置，最大程度的減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的不利影響，確保企業(yè)生存，維持企業(yè)的正常運(yùn)營。再次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，通過定期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的漏洞，提出整改措施，加強(qiáng)監(jiān)督，將各項(xiàng)改進(jìn)措施落實(shí)到位，以便能防止或減少風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)效益。最后，合理應(yīng)用會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，定期針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的各類型會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行客觀、有效、及時(shí)的預(yù)測、分析與評(píng)估，以此來保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平。此外，還需重視對(duì)各類會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別，明確各類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，采取針對(duì)性措施加強(qiáng)管理控制與干預(yù)，盡最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)

不同企業(yè)的組織架構(gòu)也各有不同，會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)也不盡相同，但企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)都應(yīng)該具有相對(duì)的獨(dú)立性特征，才能保證控制效果的良好。例如，明確企業(yè)董事會(huì)與經(jīng)理之間的責(zé)權(quán)，保證董事會(huì)與經(jīng)理層之間的職責(zé)清晰，權(quán)力平衡，使其能夠互為影響，互相牽制；再如，將經(jīng)營責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)相分離，并將保管、記賬、授權(quán)、審查等活動(dòng)相分離，使其具備足夠的獨(dú)立性，以保證會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行，避免內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。此外，企業(yè)還需對(duì)自動(dòng)化、信息化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行完善與升級(jí)，通過建立會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全控制機(jī)制、安裝網(wǎng)絡(luò)病毒防火墻、提高計(jì)算機(jī)監(jiān)督效力等有效手段，架構(gòu)起安全、可靠的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息網(wǎng)絡(luò)，確保會(huì)計(jì)信息的保密性與完整性。

五、結(jié)束語

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，我國各企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，若企業(yè)自身能力不足，將很難在這樣的環(huán)境中生存與發(fā)展，因此，加強(qiáng)企業(yè)的自身建設(shè)也顯得尤為重要。而企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為促進(jìn)企業(yè)長效、可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，深入分析當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)優(yōu)化與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從根本提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范水平，才能提升企業(yè)的核心競爭能力，為保證企業(yè)效益最大化和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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