問林峰

[摘 要] 基層稅收行政管理中，基層稅務(wù)機關(guān)和其管理的稅務(wù)干部之間的信息是不對稱的，他們之間的關(guān)系符合非對稱信息理論下的委托人—代理人問題。本文通過深入分析得出，建立基于錦標(biāo)賽模式下的納稅評估考核制度可以有效解決這一問題。

[關(guān)鍵詞] 稅收行政管理；基層；稅務(wù)干部；激勵

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 031

[中圖分類號] F272.92 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0054- 03

0 引 言

基層稅收管理中僅僅依靠對納稅人的激勵是一定不能實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的組織目標(biāo)的。如果基層稅務(wù)干部的工作積極性得不到有效調(diào)動，執(zhí)法的規(guī)范性得不到有效保障，基層稅務(wù)機關(guān)對納稅人的許多激勵也將無法充分發(fā)揮其效應(yīng)，國家的稅收政策也會無法執(zhí)行到位，這最終一定會影響到國家的財政收入，限制社會公共產(chǎn)品的有效提供，從而降低整體的社會福利?；诖?，本文將分析激勵對基層稅務(wù)干部的效應(yīng)。

1 非對稱信息理論在基層稅收行政管理中的適用性分析

在基層稅收行政管理活動中，參與的主體主要是基層稅務(wù)機關(guān)和基層稅務(wù)干部，假定基層稅務(wù)機關(guān)和基層稅務(wù)干部都是理性經(jīng)濟人，那么基層稅務(wù)機關(guān)追求其所轄范圍內(nèi)的稅收應(yīng)收盡收，而這有賴于其所管理的稅務(wù)干部工作的努力程度，基層稅務(wù)干部追求其自身利益的最大化，如物質(zhì)利益的最大化，政治利益的最大化。當(dāng)然基層稅務(wù)機關(guān)可以對稅務(wù)干部加以監(jiān)督，但一方面，監(jiān)督是需要成本的，而且單位內(nèi)部的監(jiān)督往往是低效率的，另一方面，即使通過各種途徑和方法對稅務(wù)干部進行監(jiān)督，基層稅務(wù)機關(guān)仍然不可能完全知道其管理的稅務(wù)干部是否在百分之百地努力工作，只有稅務(wù)干部自己才知道他自己工作努力的程度到底有多大，這說明基層稅務(wù)機關(guān)與其所管理的稅務(wù)干部之間的信息是不對稱的。

經(jīng)濟學(xué)中在研究非對稱信息問題中，給出了產(chǎn)生委托人—代理人問題的條件：①委托人利益的實現(xiàn)取決于代理人的工作。②委托人的目標(biāo)與代理人的目標(biāo)不相同。③委托人和代理人所掌握的有關(guān)代理工作狀況的信息是非對稱的，委托人掌握的信息少于代理人自己掌握的信息。從上面的分析，我們不難知道，基層稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)所轄范圍的稅收應(yīng)收盡收取決于稅務(wù)干部的工作?；鶎佣悇?wù)機關(guān)的目標(biāo)與稅務(wù)干部追求自身利益最大化的目標(biāo)是不相同的。

2 非對稱信息視角下基層稅收行政管理中激勵對稅務(wù)干部的效應(yīng)分析

2.1 幾個假設(shè)

①稅務(wù)干部和基層稅務(wù)機關(guān)都是理性經(jīng)濟人。②基層稅務(wù)機關(guān)所轄范圍應(yīng)收盡收的稅款為100 000 000元人民幣。③基層稅務(wù)機關(guān)的稅款征收水平僅與基層稅務(wù)干部的工作積極性和業(yè)務(wù)水平有關(guān)，與偶發(fā)事件無關(guān)。④基層稅務(wù)機關(guān)可用的正強化激勵物（物質(zhì)激勵因素和政治激勵因素）定義為便于度量的100 000元人民幣（100 000元為基層稅務(wù)機關(guān)的全部獎勵經(jīng)費，無法再增加）。⑤稅務(wù)干部盡力工作就意味著既工作積極性高又規(guī)范執(zhí)法。⑥稅務(wù)干部只有兩人。⑦任何時候稅務(wù)干部的邊際效用都為正，而且呈遞減趨勢，因此其是風(fēng)險厭惡者。⑧稅務(wù)干部以效用最大化為目標(biāo)函數(shù)，且效用是收入的單一函數(shù)。⑨馮·諾曼-摩根斯坦關(guān)于不確定情況下人的行為規(guī)律適用于稅務(wù)干部的行為。⑩為了方便分析，把所有稅務(wù)干部一共完成稅款征收額80 000 000元人民幣作為基層稅務(wù)機關(guān)相對滿意的水平。

2.2 參數(shù)設(shè)定

①稅務(wù)干部盡力工作時，自身額外支出為Z，Z=5 000元人民幣。②盡力工作減少的額外收入為不可確定的H，H>0。③盡力工作額外付出的代價為S，S=Z+H=5 000+H。④稅務(wù)干部得到的獎勵額為J，00。⑥稅務(wù)干部的預(yù)期收益為W，W>0。⑦監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法成功的概率為p，00。⑨基層稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法行為監(jiān)督成功付出的成本為C，C>0。

參數(shù)的一點說明：盡力工作減少的額外收入H是稅務(wù)干部自己可以選擇的，是一個內(nèi)生變量，我們用p和J的變化來解釋H，因此p和J是外生變量。

2.3 具體分析

在以上假設(shè)和參數(shù)設(shè)定下前提下，分不同激勵方案分析在非對稱信息下激勵對基層稅務(wù)干部的效應(yīng)。

方案一：單一正強化激勵。

根據(jù)假設(shè)條件可以得到基層稅務(wù)機關(guān)稅款征收情況表，見表1。

如果稅務(wù)干部工作不盡力，他就不必要付出額外代價；如果他工作盡力，則需要付出額外代價，如精力和體力的過度消耗等自身的額外支出、損失的賄賂收入等額外的收入。則所有稅務(wù)干部盡力工作額外付出的代價為：S=2Z+2H=5 000×2+2H。很顯然要使得所有稅務(wù)干部盡力工作，基層稅務(wù)機關(guān)就至少要讓稅務(wù)干部得到獎勵額J>S=10 000+2H，那么基層稅務(wù)機關(guān)可以采取如下激勵方案刺激稅務(wù)干部盡力工作。如果基層稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)稅款征收額B等于或小于50 000 000元，稅務(wù)干部得不到任何獎勵，如果基層稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)稅款征收額B等于或大于80 000 000元，稅務(wù)干部每人可以獲得50 000元的獎勵，因為需要滿足條件：J>S=10 000+2H，所以就有50 000×2>10 000+2H，求解可得H<45 000。那么當(dāng)H<45 000時，稅務(wù)干部不盡力工作時的預(yù)期收益W1=20 000×2+2H<130 000，稅務(wù)干部盡力工作時的預(yù)期收益W2=20 000×2+50 000×2-10 000=130 000，因此W2>W1。在這種情況下稅務(wù)干部就會選擇盡力工作從而獲得更高的收益W2，基層稅務(wù)機關(guān)就可以獲得更高的期望收入79 860 000元。

表面上看，這一激勵方案是有效率的，但有以下兩個難題基層稅務(wù)機關(guān)不能解決：①稅務(wù)干部不盡力工作時所能獲得的賄賂收入H等額外收入，基層稅務(wù)機關(guān)無法確定。如果H>45 000時，稅務(wù)干部依然會選擇不盡力工作，從而使自身利益最大化，這時激勵方案顯然失效。②在激勵方案一中，可能有其中一個稅務(wù)干部處于搭便車的狀態(tài)，因為他搭便車可能和另一個稅務(wù)干部獲得一樣的獎勵，這時激勵方案顯然也是失效的。

所以激勵方案一，委托方基層稅務(wù)機關(guān)可能無法讓代理方稅務(wù)干部的行動目標(biāo)與自己的目標(biāo)趨向一致，從而無法解決委托—代理問題。

方案二：同時包括正強化激勵、負(fù)強化激勵、稅務(wù)干部分為互相競賽的兩組，且兩組間業(yè)務(wù)水平相當(dāng)。

在方案二中規(guī)定：①不給參與競賽的雙方設(shè)定具體的稅款征收指標(biāo)，獲勝方可以得到獎勵J，失敗方得不到任何獎勵。②選擇違規(guī)時，稅務(wù)干部可以獲得賄賂等額外收入H。③稅務(wù)干部一旦違規(guī)執(zhí)法被查獲，不管獲勝與否都不能拿到獎勵、沒收其額外收入、加以罰款。

根據(jù)假設(shè)和方案二的設(shè)計可以得到基層稅務(wù)機關(guān)稅款征收情況表，見表2。

從表3可以清晰地看到，失敗方稅務(wù)干部選擇違規(guī)被監(jiān)督成功時的收益為20 000-20 000π，則其預(yù)期效用就是U（20 000-20 000π）；失敗方稅務(wù)干部選擇違規(guī)未被監(jiān)督成功時的收益為20 000+H，則其預(yù)期效用為U（20 000+H），基層稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)干部違規(guī)的監(jiān)督成功和未監(jiān)督成功的概率分別為p和（1-p），p和（1-p）就是失敗方稅務(wù)干部預(yù)期效用的權(quán)數(shù)。那么可以建立失敗方稅務(wù)干部的預(yù)期效用函數(shù)為：

E（U）=（1-p）U（20 000+H）+pU（20 000-20 000π）（1）

出于表述方便，我們令

M=20 000+H （2）

N=20 000-20 000π （3）

失敗方稅務(wù)干部預(yù)期效用函數(shù)的最大值就是其目標(biāo)函數(shù)，可以表示為：

maxU（H）=（1-p）U（20 000+H）+pU（20 000-20 000π） （4）

由式（4）容易看出，失敗方稅務(wù)干部可以選擇違規(guī)執(zhí)法額外所得（H）的大小，從而使其預(yù)期效用最大。

最優(yōu)解H*存在的條件是其對應(yīng)的預(yù)期效用函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)為零，二階導(dǎo)數(shù)為負(fù)。

式（1）對H求一階導(dǎo)數(shù)為：

（1-p）U′（M）=0（5）

式（1）對H求二階導(dǎo)數(shù)為：

D=（1-p）U″（M）<0 （6）

分析基層稅務(wù)機關(guān)成功監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率（p）與失敗方稅務(wù)干部執(zhí)法合規(guī)程度的關(guān)系。

由參數(shù)的設(shè)定可以確定H=f（p），因此將式（5）對p求導(dǎo)數(shù)可得：

-U′（M）+（1-p）■U″（M）=0（7）

整理式上式可得H對p的偏導(dǎo)數(shù)：

■=■（8）

由效用特性可知U′（M）>0，由式（6）可知D<0，因此可以確定■<0，因此失敗方稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法獲得的額外收入（H）與基層稅務(wù)機關(guān)成功監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率（p）反方向變化，這充分說明基層稅務(wù)機關(guān)成功監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率與失敗方稅務(wù)干部執(zhí)法合規(guī)程度呈正相關(guān)關(guān)系，所以基層稅務(wù)機關(guān)要努力提高其監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率，給稅務(wù)干部以足夠的負(fù)強化作用，從而激勵稅務(wù)干部提高稅收執(zhí)法規(guī)范程度。

同樣從表3可以清晰地看到，獲勝方稅務(wù)干部選擇違規(guī)被監(jiān)督成功時收益為20 000-20 000π，則其預(yù)期效用就是U（20 000-20 000π）；選擇違規(guī)未被監(jiān)督成功時的收益為20000+H+J，則其預(yù)期效用為U（20 000+H+J），基層稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)干部違規(guī)的監(jiān)督成功和未監(jiān)督成功的概率分別為p和（1-p），p和（1-p）就是獲勝方稅務(wù)干部預(yù)期效用的權(quán)數(shù)。那么可以建立獲勝方稅務(wù)干部的預(yù)期效用函數(shù)為：

E（U）=（1-p）U（20 000+H+J）+pU（20 000-20 000π）（9）

出于表述方便，我們令

M=20 000+H+J （10）

N=20 000-20 000π （11）

獲勝方稅務(wù)干部預(yù)期效用函數(shù)的最大值就是其目標(biāo)函數(shù)，可以表示為：

maxU（H）=（1-p）U（20 000+H+J）+pU（20 000-20 000π）（12）

由式（12）容易看出，獲勝方稅務(wù)干部可以選擇違規(guī)執(zhí)法額外所得（H）的大小，從而使其預(yù)期效用最大。

最優(yōu)解H*存在的條件是其對應(yīng)的預(yù)期效用函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)為零，二階導(dǎo)數(shù)為負(fù)。

式（9）對H求一階導(dǎo)數(shù)為：

（1-p）U′（M）=0（13）

式（9）對H求二階導(dǎo)數(shù)為：

D=（1-p）U″（M）<0（14）

首先，分析基層稅務(wù)機關(guān)成功監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率（p）與獲勝方稅務(wù)干部執(zhí)法合規(guī)程度的關(guān)系。

由參數(shù)的設(shè)定可以確定H=f（p），因此將式（13）對p求導(dǎo)數(shù)可得：

-U′（M）+（1-p）■U″（M）=0（15）

整理式上式可得H對p的偏導(dǎo)數(shù)：

■=■（16）

由效用特性可知U′（M）>0，由式（14）可知D<0，因此可以確定■<0，所以獲勝方稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法獲得的額外收入（H）與基層稅務(wù)機關(guān)成功監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率（p）反方向變化，即基層稅務(wù)機關(guān)成功監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率越大，獲勝方稅務(wù)干部選擇的違規(guī)執(zhí)法的額外所得就會越少，成功監(jiān)督的概率越小，違規(guī)執(zhí)法的額外所得就會越多。這充分說明基層稅務(wù)機關(guān)成功監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率與獲勝方稅務(wù)干部執(zhí)法合規(guī)程度呈正相關(guān)關(guān)系，所以基層稅務(wù)機關(guān)要努力提高其監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率，給稅務(wù)干部以足夠的負(fù)強化作用，從而激勵稅務(wù)干部提高稅收執(zhí)法規(guī)范程度。

其次，分析稅務(wù)干部得到的獎勵額（J）與獲勝方稅務(wù)干部執(zhí)法合規(guī)程度的關(guān)系。

由參數(shù)的設(shè)定可以確定H=f（J），因此將式（13）對J求導(dǎo)數(shù)可得：

（1-p）（■+1）U″（M）=0（17）

整理式上式可得H對J的偏導(dǎo)數(shù)：

■=-■=-■=-1<0（18）

因為能夠確定■<0，所以獲勝方稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法獲得的額外收入（H）與稅務(wù)干部得到的獎勵額（J）反方向變化，這充分說明稅務(wù)干部獲勝后得到的獎勵額的多少與其執(zhí)法合規(guī)程度呈正相關(guān)關(guān)系，所以基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該在獎勵經(jīng)費允許范圍內(nèi)盡量設(shè)置最多的獎金，給稅務(wù)干部以足夠的正強化作用，從而激勵稅務(wù)干部提高稅收執(zhí)法規(guī)范程度。如果稅務(wù)干部既工作積極性高又稅收執(zhí)法合規(guī)程度高，說明其盡力程度高，符合基層稅務(wù)機關(guān)的組織目標(biāo)。

在激勵方案二中，要特別注意幾點：①以上的分析是在兩組參與競賽的稅務(wù)干部業(yè)務(wù)水平相當(dāng)?shù)那疤嵯逻M行的。兩組稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平相差懸殊時，激勵方案二就會失效，委托方（基層稅務(wù)機關(guān)）可能無法讓代理方（稅務(wù)干部）的行動目標(biāo)與自己的目標(biāo)趨向一致，從而無法解決委托—代理問題。②以上的分析是在兩組參與競賽的稅務(wù)干部針對完全一樣的稅源的情況下進行的。兩組稅務(wù)干部針對的稅源相差懸殊時，激勵方案二也會失效，委托方（基層稅務(wù)機關(guān)）可能無法讓代理方（稅務(wù)干部）的行動目標(biāo)與自己的目標(biāo)趨向一致，從而無法解決委托—代理問題。③分析中把稅務(wù)干部分成業(yè)務(wù)水平相當(dāng)?shù)膬山M進行競賽，主要是為了更方便基層稅務(wù)機關(guān)判斷稅務(wù)干部的工作盡力程度，這樣基層稅務(wù)干部可以簡單地認(rèn)為沒有違規(guī)執(zhí)法的獲勝的一組是更盡力工作的一組，一定程度上降低了信息不對稱的程度?？梢钥闯鲞@種分組競賽的模式有利于讓代理方（稅務(wù)干部）的行動目標(biāo)與委托方（基層稅務(wù)機關(guān)）的組織目標(biāo)趨于一致。④基層稅務(wù)機關(guān)給予稅務(wù)干部一定獎勵的正強化激勵，必須要有對稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法行為的高水平的監(jiān)督，從而大大降低稅務(wù)干部的額外收入。

3 結(jié) 論

綜上所述，可以得出如下結(jié)論：在基層稅務(wù)機關(guān)成功監(jiān)督稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法的概率（p）很高，從而稅務(wù)干部的額外收入很低甚至沒有、設(shè)置具有誘惑力的獎勵、稅源是單一的這3個基礎(chǔ)之上，再把稅務(wù)干部分成幾個業(yè)務(wù)水平相當(dāng)?shù)牟煌慕M加以競賽，獲勝方獲得獎勵，這一方案不僅可以遏制稅務(wù)干部違規(guī)執(zhí)法，而且可以讓參與競爭的各方積極工作，從而趨向于實現(xiàn)稅務(wù)干部完全盡力工作。建立基于錦標(biāo)賽模式下的納稅評估考核制度可以有效解決基層稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部信息不對稱而產(chǎn)生的委托—代理問題。