熊忱

摘要：全面預算管理是實行企業(yè)內部控制的重要手段之一，同時也是內部控制的核心所在。企業(yè)管理者必須認識到全面預算管理與內部控制的關聯(lián)性，充分發(fā)揮全面預算管理的重要作用，提升內部控制效果。本文從企業(yè)全面預算管理的含義以及與內部控制的關系出發(fā)強調了全面預算管理的重要性，分析了我國現(xiàn)階段全面預算管理的現(xiàn)狀和存在的問題出發(fā)，并提出了相應的對策。

關鍵詞：全面預算管理；企業(yè)管理；內部控制

一、全面預算管理的含義

企業(yè)預算是一種系統(tǒng)的管理方法，它可以將企業(yè)日常經(jīng)營活動用貨幣形式直觀的體現(xiàn)出來，對現(xiàn)有的財務資源和非財務資源進行合理分配，通過事前監(jiān)控節(jié)省各項活動的開支，有效的預測企業(yè)的項目現(xiàn)金流量和利潤，以完成企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。

全面預算管理是將企業(yè)的決策目標及其資源配置通過預算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內部管理活動或過程的總稱。它最早出應用于20世紀20年代的美國，從最初的計劃、協(xié)調生產發(fā)展成為現(xiàn)在包括了控制、激勵、評價等功能的一種綜合性的企業(yè)經(jīng)營機制。

二、全面預算管理與企業(yè)內部控制的關系

（一）全面預算管理是企業(yè)內部控制的基礎

（1）全面預算管理反應企業(yè)的控制環(huán)境。企業(yè)管理層和治理層應重視并營造一個誠實守信和合乎道德的企業(yè)文化，帶頭對誠信和道德價值觀念進行溝通與落實，對舞弊和錯誤行為進行恰當控制，使管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格深入人心，從而使員工自覺履行各自的職責。全面預算管理可反應員工在編制和執(zhí)行過程中的工作態(tài)度和行為規(guī)范，從而反應企業(yè)是否擁有良好的控制環(huán)境。

（2）全面預算管理是風險評估過程的依據(jù)。風險評估過程是管理層對實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險進行識別、評估和管理的過程。針對識別出的風險，管理層需要評估風險的重要性和發(fā)生的可能性，從而采取相應的措施管理這些風險。這種識別、評估和管理風險的依據(jù)直接來源于企業(yè)的全面預算管理中。

（3）全面預算管理是控制活動的綜合運用?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權、業(yè)績評價、信息處理、實務控制和職責分離等相關活動。全面預算管理使管理層在預算、利潤和經(jīng)營業(yè)績方面都有清晰的目標，并可以及時進行監(jiān)控，降低錯誤的發(fā)生，是控制活動的綜合運用。

（4）監(jiān)督離不開全面預算管理。監(jiān)督是企業(yè)評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，它能夠維護控制并保證其得到持續(xù)有效運行。全面預算管理的各項指標為監(jiān)督提供了科學的依據(jù)。因此，離開全面預算管理，管理層將很難監(jiān)督企業(yè)日常管理活動、履行管理責任。

（二）全面預算管理是企業(yè)內部控制的手段

企業(yè)內部控制的目標是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理遵守法律法規(guī)、財務報告真實可靠、經(jīng)營的效率和效果。企業(yè)全面預算管理的目標與企業(yè)的內部控制目標是一致的，全面預算管理作為一種管理手段，它將企業(yè)的現(xiàn)金流、業(yè)務流和信息流統(tǒng)一起來，對各項資源進行合理配置，起到了合理預測的作用。企業(yè)內部控制可以通過全面預算管理完成對企業(yè)經(jīng)營活動的事前、事中和事后的控制，在它的指導下逐步實現(xiàn)各項具體目標，進而實現(xiàn)企業(yè)的總體目標。因此，全面預算是實現(xiàn)內部控制總體目標的有力手段。

（三）全面預算管理為企業(yè)內部控制實施提供保證

全面預算管理與公司治理結構相適應，根據(jù)企業(yè)治理結構設計管理層的職責和權利，將企業(yè)外部經(jīng)營風險與企業(yè)內部管理機制結合起來形成一種有效的控制體系，有助于完善企業(yè)管內部理機制，改善公司治理結構。全面預算管理一方面可以使企業(yè)各部門明確各自的工作目標，相互協(xié)調，共同落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標；另一方面可以使管理層時時監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的效率與效果，保障公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)管理層對企業(yè)未來生產經(jīng)營活動的總體規(guī)劃。因此，有效的全面預算管理是強化企業(yè)內部控制的切實保證。

三、我國企業(yè)全面預算管理應用的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）企業(yè)全面預算管理應用的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)對全面預算管理的認識還存在一些偏差，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

首先，對全面預算管理的目標認識不清。有的將其等同于公司的戰(zhàn)略目標，結果很難達到預期目標；有的認為全面預算管理就是對近期項目進行預測，將預算與預測一概而論，使預算失去原有的價值；甚至還有的將預算與公司治理本末倒置，為了預算而預算，這些都是對全面預算管理目標的不明確。

其次，對全面預算管理的科學性認識不足。全面預算管理的制定和執(zhí)行需要企業(yè)有一定的經(jīng)濟基礎來支撐。因此，小企業(yè)可能缺少實力去制定和維護這個管理體系，而大公司面對市場競爭的壓力，往往只看到眼前的利益，沒有認識到全面預算管理對公司長久發(fā)展帶來的遠期效益，通常忽視了全面預算管理。

最后，對全面預算管理作用認識不全。一般對全面預算管理的作用的認識有兩種：決策管理和決策控制。而在實際運用過程中，預算管理往往被企業(yè)作為節(jié)省開支的工具，它的其他作用都被遺忘了。全面預算是由一系列預算構成的體系，包括資本支出預算、生產預算、銷售預算、產品成本預算、現(xiàn)金預算、利潤表預算和資產負債表預算，企業(yè)普遍會編制生產預算和銷售預算來控制成本，而對其他預算并沒有重視，這說明企業(yè)對預算管理的作用認識不全面。

在實踐方面，我國企業(yè)的各個組成部分都是以企業(yè)價值最大化為目標進行決策，具體而言，都是立足于企業(yè)價值制定目標，確定關鍵業(yè)績指標，將長期的戰(zhàn)略目標轉化為具體的的短期的奮斗目標，再根據(jù)各項短期目標采取具體的步驟。在整個過程中，管理層會根據(jù)預算管理對經(jīng)營活動進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)錯誤和問題，采取糾正措施。每完成一個目標，會對完成過程中的表現(xiàn)進行總結，通過獎懲措施激勵員工和經(jīng)理努力完成下一個目標，形成一個良性循環(huán)。

（二）當前企業(yè)全面預算管理應用存在的問題

我國企業(yè)全面預算管理在實踐中暴露了許多問題，比較突出的是：

（1）企業(yè)組織結構不健全。全面預算管理一般應由預算管理委員會制定和監(jiān)督執(zhí)行，受董事會監(jiān)督并對董事會負責。而我國大多數(shù)企業(yè)并沒有成立預算管理委員會，而是將預算的制定和執(zhí)行交給財務部門負責，這大大降低了全面預算管理的權威性和獨立性，最終影響預算的執(zhí)行效果。

（2）預算的編制缺乏依據(jù)。在實踐工作中，有許多數(shù)據(jù)需要估計，這就需要編制人員有豐富的工作經(jīng)驗和勝任能力，也增加了預算的不確定性。而不少企業(yè)往往將這一過程簡化，僅僅根據(jù)過去的經(jīng)營活動和歷史指標進行估計，沒有考慮未來情況的變化，這樣編制出來的預算缺乏準確性，不利于預算發(fā)揮其作用。

（3）控制缺乏激勵機制。為了預算管理得以順利實施，企業(yè)還必須建立有效的考核與激勵機制，對員工的不良行為及時制止，予以懲罰，以確保目標的實現(xiàn)。當然，如果懲罰力度過大，會打擊員工的積極性，也不利于目標的實現(xiàn)。全面預算管理應當既考慮到結果也要注重過程，將全面預算與業(yè)績評價結合起來，充分調動員工的積極性。而實踐當中，管理層通常只看結果，忽視過程，使得預算管理與業(yè)績評價相脫節(jié)，對預算責任的建立、考核和獎懲措施即全面預算管理的激勵作用沒有足夠重視。

（4）缺乏審計職能。企業(yè)要完善全面預算管理，不僅應加強預算編制和執(zhí)行力度，還應當有專門的部門對預算活動進行審計，來督促企業(yè)預算以及執(zhí)行的狀況。企業(yè)一般都會進行事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，往往忽視了事前監(jiān)督的重要性，其實事前監(jiān)督比事中、事后監(jiān)督更加有效，可以節(jié)省不必要的時間浪費，提高工作效率。

四、加強企業(yè)全面預算管理的方法

（一）建立健全企業(yè)組織結構

將全面預算管理作為內部控制的重要組成部分，成立專門的管理機構——預算管理委員會，負責落實責任制度，強化內部控制。通過建立健全企業(yè)內部控制制度，確保預算的全面落實。在全面預算制定后，如果企業(yè)沒有發(fā)生重大變化，不應輕易更改，必須保證各部門嚴格按照全面預算管理編制執(zhí)行，確保預算的全面開展。企業(yè)全面預算管理的執(zhí)行還應結合企業(yè)內部控制制度的具體要求，不僅要加強產品成本預算管理和銷售管理，同時還應重視對資本支出預算、資產負債表預算、利潤表預算實行跟蹤管理，及時反饋公司的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，分析預算與實際偏差的原因，適當調整步驟。除此之外，專門管理機構必須發(fā)揮其權威性，通過宣傳預算的重要性，制定一定的獎懲機制，讓員工自覺履行各自的職責，全面落實預算管理制度。

（二）科學地編制預算

編制預算需要客觀的把握公司的經(jīng)營活動和公司環(huán)境，在總結前期預算編制經(jīng)驗的同時，對未來企業(yè)將面臨的外部競爭和內部管理變化要進行預測和調研，采用適當?shù)墓脚c合理的估計來確定預算指標，在一定程度上保證數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。全面預算的編制方法有很多種，企業(yè)應根據(jù)公司情況選擇最恰當?shù)木幹品椒?。編制預算時應注意數(shù)據(jù)的準確性與可比性；能否調動員工的積極性；編制的工作量；是否利于評價與考核。

當企業(yè)在未來期間情況會發(fā)生變化，預算數(shù)會受到干擾時應選擇零基預算法，它不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠有效調動各部門降低費用的積極性；當企業(yè)經(jīng)營業(yè)務穩(wěn)定，生產產品銷量穩(wěn)定，沒有太大波動時，可選擇固定預算法。在實務中，主要用于編制成本費用預算和利潤表預算的方法是彈性預算法，它是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的關系進行編制的預算方法，預算的范圍寬，可比性強。

（三）健全考核與激勵機制

建立健全科學的評估考核體系，在預算評價體系中，增加有關非財務指標的比例，如市場占有率、產品的質量和服務、技術的創(chuàng)新、生產力、雇員的培訓等等，將財務指標和非財務指標的結合，促進企業(yè)健康發(fā)展。通過對全面預算管理的考核，可確保各項責任指標落實到個人，定期或不定期的檢查，可以提高各部門的自覺性，保持與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致。全面預算管理需要企業(yè)全員集體參與，為了確保全面預算各項目標的實現(xiàn)，必須將全面預算的執(zhí)行情況與員工、管理層的經(jīng)濟利益掛鉤，建立健全良好的激勵機制，調動大家的積極性，使員工與企業(yè)目標一致，將責任、權利和利益相統(tǒng)一，最大程度的將員工的積極性變成生產力。

（四）落實審計職能

在企業(yè)內部控制中，要想完善企業(yè)的全面預算職能，還需要落實審計職能。企業(yè)預算管理的執(zhí)行情況需要專門的部門通過對預算編制、預算執(zhí)行等預算活動進行跟蹤審計，來督促各部門和員工的行為。企業(yè)需要改變過去滯后的事后監(jiān)督，將工作重心轉移到事前監(jiān)督與事中監(jiān)督，將二者有機結合起來。企業(yè)在進行預算時，應當以企業(yè)的整體發(fā)展目標及具體預算目標為出發(fā)點，對整個生產經(jīng)營活動、資金流動狀況、財務變化狀況等進行實時跟蹤與監(jiān)控，及時反應預算執(zhí)行過程中存在的問題，加強分析、妥善解決，提高預算的獨立性、權威性，確保企業(yè)生產經(jīng)營目標的實現(xiàn)。另外，企業(yè)內部審計相關職能部門還應對企業(yè)的財務收支狀況是否符合法律法規(guī)的規(guī)定進行審核，提出具體意見或建議，落實內部審計監(jiān)督職能，確保企業(yè)全面預算管理有法可依、有章可循。（作者單位：湖北大學商學院）

參考文獻：

[1]付永水：《全面預算管理》經(jīng)濟科學出版社，2005.

[2]李海波：《新編預算會計》立信會計出版社，2005.

[3]黃之駿：《預算管理》財務與會計[M]，2003（3）.

[4]鄒韶祿.基于戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預算管理體系研究[J].中南大學，2004（11）.

[5]溫曉勤.淺議全面預算管理的作用與意義[J].公共事業(yè)財會，2005（2）.

[6]王寶利.實施全面預算管理提高企業(yè)管理水平[J].現(xiàn)代會計，2005（4）.

[7]趙宇輝.如何加強全面預算管理[J].經(jīng)濟視角，2005（10）.

[8]王冕.企業(yè)全面預算管理應注意的幾個問題[J].中國內部審計，2006（3）.

[9]張偉，沈智.實施全面預算管理加強內部控制淺析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2011（9）.

[10]張素會.論全面預算管理在我國企業(yè)中的運用[J].經(jīng)濟論壇，2011（12）.