朱莉

【摘要】現(xiàn)代企業(yè)面對日新月異、日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)決策者需要掌握更多的經(jīng)營信息，以便把握正確的企業(yè)發(fā)展方向，作出科學(xué)的決策。因此，企業(yè)財務(wù)人員就必須編制符合企業(yè)需求的各類會計報表，并進(jìn)行相應(yīng)的分析。本文就制造企業(yè)內(nèi)部報表的重要組成——利潤表的分析進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè) 報表分析 決策

眾所周知，會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實反映。一般企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表會包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他各項企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其中，利潤表，作為反映企業(yè)一定會計期間（如月度、季度、半年度或年度）生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表，全面揭示了企業(yè)在某一特定時期實現(xiàn)的各種收入、發(fā)生的各種費(fèi)用、成本或支出，以及企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損情況，因此是企業(yè)最基本報表之一，也是很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在每月月初時最想看到的報表。本文結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗闡述如何有效分析企業(yè)利潤表，以提供更多的信息給管理層，為其決策提供依據(jù)。

一、利潤表的分析方法

利潤表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”的關(guān)系來編制的，其具體內(nèi)容取決于收入、費(fèi)用、利潤等會計要素及其內(nèi)容，利潤表項目是收入、費(fèi)用和利潤要素內(nèi)容的具體體現(xiàn)，分析利潤表，可直接了解公司的盈利狀況和獲利能力，并通過收入、成本費(fèi)用的分析，較為具體地把握公司獲利能力高低的原因。

（一）整體利潤表分析

在實務(wù)中，對利潤表的分析一般使用比率分析法和比較分析法。

比率通常指的是利潤表各項目占當(dāng)月營業(yè)收入的百分比，如成本比率=銷售成本/營業(yè)收入；EBIT率=EBIT/營業(yè)收入等等。在分析各項數(shù)據(jù)時，除分析絕對數(shù)值外，還應(yīng)分析各項比率，通過比率的變化來分析原因。

比較分析法，通常是將企業(yè)本月利潤表與目標(biāo)月份利潤表進(jìn)行比較，分析增減變動及差異原因。目標(biāo)月份可選擇上年同期數(shù)、本年上月數(shù)據(jù)，或產(chǎn)量和銷量相當(dāng)?shù)脑路?，另外還需要與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。當(dāng)然，如果能有機(jī)會取得競爭對手或者同行業(yè)企業(yè)的利潤表，亦可以作為比較對象，據(jù)此分析本企業(yè)與競爭對手在費(fèi)用控制，利潤取得等方面的優(yōu)劣。

因此，對利潤表的分析，第一步是比較當(dāng)月利潤與目標(biāo)利潤的差異，包括絕對值的差異和比率的差異，對各項變動進(jìn)行具體的分析，查找其增減變動的原因，并建議領(lǐng)導(dǎo)層采取必要的措施予以應(yīng)對。

其次是分析凈利潤及整體情況，如本期凈利潤金額及比率均有大幅增加，說明企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果均向良性發(fā)展。究其原因，主要由于收入增加，各項成本及費(fèi)用控制較好，均無很大變化。當(dāng)然，有的月份利潤變動也會由于成本、費(fèi)用變動較大造成，有時也會由收入、成本同時變動較大造成。

對利潤表進(jìn)行整體分析后，就需要對利潤表的各項目作進(jìn)一步的分析，尤其針對造成利潤變動主要項目，著重分析其變動原因。

（二）主營業(yè)務(wù)收入分析

企業(yè)收入分析的內(nèi)容包括：收入的確認(rèn)與計量分析； 影響收入的價格因素與銷售量因素分析；企業(yè)收入的構(gòu)成分析等。一般企業(yè)營業(yè)收入的增加，有可能的原因有如下方面：

1.收入確認(rèn)計量方式有無改變。有的企業(yè)由于收入確認(rèn)計量方式的變化，造成收入的大幅變化；

2.收入增加是由于銷售數(shù)量增加還是銷售價格提高所造成。再詳細(xì)分析數(shù)量增加或提高的產(chǎn)品類型，屬于新增客戶還是老客戶的業(yè)務(wù)變化所導(dǎo)致，要分析增加的原因以及具體的變化量供管理層參考，如是客戶原因還是本企業(yè)原因，是銷售人員努力工作的成果還是市場因素，增加銷售的同時是否增加了費(fèi)用開支（如廣告費(fèi)等），其他產(chǎn)品或客戶有無借鑒的可能性等等。

3.是否是銷售組合的原因，如本月是否有新產(chǎn)品出售等。分析主營業(yè)務(wù)收入時，可同時編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，客戶銷售收入明細(xì)表等，通過上述明細(xì)表以便作進(jìn)一步分析。

（三）主營業(yè)務(wù)成本分析

分析主營業(yè)務(wù)成本時必須按照主營業(yè)成本的細(xì)項分別分析，即分別分析料、工、費(fèi)的增減變動情況以及對成本的影響。

二、直接材料分析

分析直接材料，一般比較成本比率，即直接材料占銷售收入的比率。

首先，要從整個企業(yè)層面分析，直接材料成本比率變動的原因有：

1.銷售組合的變動。若企業(yè)銷售的并非單一產(chǎn)品，且不同產(chǎn)品的成本比率又各不相同，各月銷售組合的不同會導(dǎo)致材料成本比率的變化。

2.匯率影響。有國際業(yè)務(wù)的企業(yè)（外銷或者外購），匯率變動也會引起材料成本比率的相應(yīng)變動。

3.同一產(chǎn)品不同時期的材料成本變動。這可分為量、價兩部分。直接材料費(fèi)用若有增減，首先判斷是量還是價的問題。量，即BOM（Bill of Material，物料清單）有無變化，損耗有無增減，是否存在工藝改善從而節(jié)約成本等因素。

假如是價格變動，則要分析原材料單價變動的原因，可能是：

1.供應(yīng)商漲價或者降價，若是漲價，原因是什么，市場價格趨勢怎么變化？若是降價，是否屬于本企業(yè)采購的績效。

2.更換供應(yīng)商導(dǎo)致。由于合作的供應(yīng)商變化，引起材料價格的變化，后期要加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通，盡量采用規(guī)?；?、長期化采購的優(yōu)勢，讓其降低價格，從而控制材料成本。

總之，分析材料成本時，可配合制作原材料價格波動與產(chǎn)品成本變動表，及時為管理者提供數(shù)據(jù)。同時，通過分析材料成本用數(shù)據(jù)來反映由于采購部門的努力而節(jié)約成本的效果。

三、人工成本分析

人工成本通常與產(chǎn)量成正比關(guān)系，如果企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)銷不均衡的情況下，不能簡單利用利潤表來分析，需同時分析各月人工成本與產(chǎn)量的比率關(guān)系是否有較大變動。在計件工資模式下一般不會有很大變動，只有在有較多返修活等情況才會影響；在計時工資模式下，影響成本比率變化的因素有：

1.生產(chǎn)效率的提升，標(biāo)準(zhǔn)工時降低，人工成本比率下降。

2.加班。根據(jù)國家規(guī)定，加班工資會高于正常工作日的工資，若當(dāng)月加班安排較多，在同樣的實際工時下，人工成本會增加。

3.各月實際工作天數(shù)。若企業(yè)實行固定月薪制，由于各月工作天數(shù)不同，影響到各月的產(chǎn)量，相應(yīng)影響到固定月薪占產(chǎn)量的比率。

4.返修。若某月出現(xiàn)大量產(chǎn)品返修，則當(dāng)月的產(chǎn)量勢必會少。

5.批量新員工加入。通常情況下新員工的報酬與產(chǎn)出不成正比，且還會占用大量培訓(xùn)時間。

6.生產(chǎn)工人調(diào)薪和福利支出變化。分析人工成本，還可用數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)部門工藝改革，效率提升等方面的績效。

四、制造費(fèi)用分析

制造費(fèi)用主要包含設(shè)備折舊、水電等能源、一線管理人員工資、物料消耗和公共費(fèi)用的攤銷等。在實際操作中，一般認(rèn)為設(shè)備折舊、一線管理人員工資、公共費(fèi)用攤銷為固定費(fèi)用，主要分析其絕對值的變動。而水電等能源、機(jī)物料消耗等為變動費(fèi)用，分析其占產(chǎn)量比例變動。

（一）設(shè)備折舊

重點(diǎn)分析當(dāng)月是否新購入固定資產(chǎn)、處置閑置固定資產(chǎn)或改造現(xiàn)有的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的采購是否合理，是否與公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要相吻合，另外也可分析新增固定資產(chǎn)投入與產(chǎn)品產(chǎn)出是否匹配。

（二）管理人員工資

從金額角度重點(diǎn)分析當(dāng)月是否有人員新增和離職。同時可將公司一線管理人員的配置與同行作比較，分析是否能通過提高管理效率對人員進(jìn)行調(diào)整，從而減少人員開支。

（三）公共費(fèi)用

通過細(xì)化成本，分析每個責(zé)任中心的費(fèi)用。通過差異化分析對各部門費(fèi)用的波動情況和合理性作出判斷，分析變動原因，控制不合理費(fèi)用并在后續(xù)改善。

（四）物料消耗

根據(jù)產(chǎn)品特性區(qū)分各種物料消耗的占比情況及物料與產(chǎn)量的變動關(guān)系，從而分析物料消耗的合理性。在實際工作中，有些企業(yè)以請款或領(lǐng)用方式核算物料消耗，即當(dāng)月入賬的當(dāng)月不一定全部用完，分析時要引起注意，以確保分析的準(zhǔn)確性。

五、期間費(fèi)用及利潤表其他項目分析

期間費(fèi)用分析類同制造費(fèi)用下的公共費(fèi)用，分析時要細(xì)化到各責(zé)任中心，通過差異化分析對各部門費(fèi)用的波動情況和合理性作出判斷，查找變動原因，采取切實措施控制不合理支出。

當(dāng)然，利潤表分析除上述方法外，還可將利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，提供財務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額比較，計算存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額比較，計算資產(chǎn)收益率等，以此分析企業(yè)的盈利能力和資金周轉(zhuǎn)情況，便于企業(yè)管理層判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出科學(xué)合理的決策。

總之，財務(wù)報表就是企業(yè)的“聽診器”，密密麻麻的數(shù)據(jù)所包含的是企業(yè)經(jīng)營狀況與潛在的風(fēng)險，報表分析和分析結(jié)果應(yīng)用是一項高深的技術(shù)，值得財務(wù)人士不斷探索并掌握其中的奧秘。財務(wù)人員要對基礎(chǔ)報表之一的利潤表進(jìn)行深入、全面、細(xì)致的分析，并得出有價值的分析材料為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，從而為公司的健康、持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。