【摘要】公司治理，是一個值得我們關(guān)注的永恒話題。因為完善的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會計信息的保障，而優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)也為提高會計信息的質(zhì)量開辟了新的途徑。公司治理與企業(yè)會計信息質(zhì)量是相互制衡與相互促進的關(guān)系，一個是否具有完善、健康的公司治理環(huán)境對企業(yè)信息質(zhì)量的保證扮演著舉足輕重的角色。

本文在分析公司治理與會計信息質(zhì)量兩者關(guān)系的基礎(chǔ)上，進而分析公司治理與會計信息質(zhì)量是如何相互促進，雙向互動的，最后探討加強完善公司治理，提高會計信息質(zhì)量對策。

【關(guān)鍵詞】公司治理 會計信息質(zhì)量 信息披露

一、公司治理與會計信息質(zhì)量關(guān)系概述

（一）公司治理概述

公司治理，Corporate Governance，又名公司管治、企業(yè)管治和企業(yè)管理，眾多學者在不同經(jīng)濟環(huán)境背景下都對這一概念進行了不同的定義。國內(nèi)經(jīng)濟學家吳敬璉教授認為：“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系?！?/p>

簡單來說，公司治理分為廣義與狹義兩種，狹義的公司治理就是指眾多利益相關(guān)之間的合作與戰(zhàn)略關(guān)系，包括所有者、管理層與董事會等高級管理者之間的制衡關(guān)系。由企業(yè)所有者或股東出資建立公司或企業(yè)，下設(shè)董事會或監(jiān)事會，董事會或監(jiān)事會通過投票擁有決策權(quán)并監(jiān)管企業(yè)，授權(quán)并聘請高級管理人員對企業(yè)進行日常事務的維護，層層分屬。高級管理人員受聘于董事會，為企業(yè)創(chuàng)造更高的財富。廣義的公司治理包含了有關(guān)法律、公司內(nèi)外部管理制度等的協(xié)調(diào)，是對公司內(nèi)部或外部正式或非正式的制度設(shè)計，對公司進行一系列規(guī)范管理，以達到合理合法合規(guī)地創(chuàng)造利潤最大化。廣義的公司治理牽涉范圍非常廣泛，從內(nèi)部管理者行為規(guī)范到公司所進行的一切活動；從原始憑證到會計信息的披露等等都要進行統(tǒng)一，是政府、公司管理層與公司活動三方面共同監(jiān)管的結(jié)果。

（二）會計信息質(zhì)量概述

著名教授葛家澍對會計信息本質(zhì)的定義是一種資源。根據(jù)李海波編制的《會計學原理》中提到，所謂會計信息，是指通過會計核算實際記錄或科學預測，反映會計主體過去、現(xiàn)在、將來有關(guān)資金運動狀況的各種可為人們接受和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱，也就是向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者提供一系列揭示企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的信息。會計信息的作用可以分為三部分：一是可以通過反映過去發(fā)生的財務信息如資產(chǎn)負債表等預測資金運動的變化趨勢，并作為會計決策的基礎(chǔ)，盡量落實成本最低化、利潤最大化和資金最省化的目標。二是可以通過各種財務分析報表揭示經(jīng)濟活動中偏離經(jīng)營標準的因素及原因，以便采取措施，糾正脫離標準的偏差。三是可以揭示會計主體內(nèi)部各層次和外部上下左右之間在經(jīng)濟活動中的聯(lián)系，使內(nèi)部各部門和外部各方面協(xié)調(diào)一致，通過一些措施如年度計劃、規(guī)劃、金額等促使經(jīng)營計劃的實現(xiàn)。

（三）公司治理與會計信息質(zhì)量的相互關(guān)系

公司治理與會計信息質(zhì)量兩者之間既相互依存又相互影響，是一種相互制衡的關(guān)系。公司治理體現(xiàn)在眾多方面，包括內(nèi)部治理與外部治理，事實上，會計信息質(zhì)量本身就是一項公司內(nèi)部與外部治理的結(jié)合，會計信息是公司治理不可或缺的條件，公司內(nèi)外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會計信息，才能了解并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動，從而做出相關(guān)正確的決策。企業(yè)通過一系列制度與措施安排保證會計信息質(zhì)量，公司治理的完善程度和運行效果影響著會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理的子系統(tǒng)又受到內(nèi)部制度環(huán)境的影響，公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度制約著會計信息質(zhì)量。有效的公司治理，可以協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系；完善的激勵機制，可以向公司的高層管理者提供高質(zhì)量的會計信息，以便做出科學的決策。高質(zhì)量的會計信息是公司治理機制有效運行的基石，而完善、健全的公司治理結(jié)構(gòu)又是高質(zhì)量會計信息的保證。

二、會計信息質(zhì)量對公司治理的影響

會計作為“當今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，其產(chǎn)生的“產(chǎn)品”會計信息已作為當今公司治理一項重要內(nèi)容。會計信息質(zhì)量與公司治理有著千絲萬縷的關(guān)系。

（一）高質(zhì)量的會計信息是公司治理的有力支撐

高質(zhì)量的會計信息也就是企業(yè)會計信息制造者向信息使用者提供真實、可靠的財務報表等有關(guān)的會計披露信息。無論是現(xiàn)在或潛在的投資者與債權(quán)人，為了作出合理的投資和信貸決策，就必須擁有一定的信息以了解已投資或計劃投資的企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。對于企業(yè)管理當局，需要對企業(yè)過去或現(xiàn)在所持有或擁有的債權(quán)債務資產(chǎn)等進行系統(tǒng)的統(tǒng)計、分析、綜合評估，以降低企業(yè)未來的財務、經(jīng)營風險，從而簡化在公司治理結(jié)構(gòu)所引發(fā)的問題，包括：對人力資源成本的核定，分別有董事會的裁定、對經(jīng)理人員管理的績效評定、對普通職工的創(chuàng)造的勞動成本的核算等；對員工的激勵機制：通過一系列的成本核算制定適當?shù)募顧C制，以達到更大程度刺激員工的積極性；對公司治理當中所作出重大決定的反思，檢驗所作出的決策的成效等等。高質(zhì)量的會計信息能夠降低未來風險和不確定性的程度。同時，高質(zhì)量的會計信息也可減少管理當局理解信息的時間與空間上的差異和誤差，以便信息使用者更確切地適時作出決定，減少對未來經(jīng)濟事件的不確定性，增進決策的把握性?？梢?，高質(zhì)量會計信息有助于減少利益相關(guān)者的矛盾沖突。因此，高質(zhì)量會計信息有助于公司治理的簡化。

（二）高質(zhì)量的會計信息披露保證公司治理的有效性

即使國內(nèi)外對于公司治理中確切的會計信息披露還沒有設(shè)定專門的法律約束，會計信息披露與透明度是公司治理準則的一個重要組成部分。我國的《上市公司治理準則》中提到，持續(xù)信息披露是上市公司的責任；上市公司除按強制性規(guī)定披露信息外，應主動、及時地披露所有可能對股東和其他利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生影響的信息，并保證所有股東有平等機會獲得信息。從以上規(guī)定可以看出，公司治理直接影響著信息披露的要求和內(nèi)容。信息披露成為公司治理的重要組成部分，成為重要的一項公司治理機制。企業(yè)管理當局有權(quán)對信息披露作出決定，一切的會計信息質(zhì)量都需要企業(yè)負責人也就是有關(guān)管理當局簽字同意，公司治理的成敗與會計信息披露制度的完善與否直接掛鉤。一個強有力而完善的會計信息披露制度是對公司治理進行監(jiān)督的典型特征，也是股東具有行使表決權(quán)能力的關(guān)鍵。若會計信息短缺且條理不清會影響市場的運作能力，增加資本成本，并導致資源配置不當，影響管理當局對公司的治理。

三、公司治理對會計信息質(zhì)量的影響

有效的公司治理有助于公司會計信息質(zhì)量的改進，公司治理的完善程度也制約著會計信息質(zhì)量。因此公司治理與會計信息質(zhì)量之間的問題有著重要的實用價值。健全、良好的公司治理環(huán)境能夠保證會計信息質(zhì)量，反之，簡陋、不完善的公司治理環(huán)境會在直接與間接兩方面影響會計信息質(zhì)量。

（一）非理性的公司治理環(huán)境容易導致會計信息失真

一個健全、良好的公司治理環(huán)境應該是由股東出資建立一個公司，選舉董事會并委托董事會負責公司或企業(yè)和業(yè)務經(jīng)營活動的指揮與管理，對公司股東會或企業(yè)股東大會負責并報告工作，上市公司還必須設(shè)立獨立董事，由于獨立董事獨立于公司股東且不在公司內(nèi)部任職并與公司或公司經(jīng)營管理者沒有重要的業(yè)務聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，并對公司事務進行獨立判斷，出于與公司無任何利益關(guān)系的情況下，對公司治理中任何一個判斷都能夠比較準確的進行。董事?lián)碛袑局卮鬀Q定投票決策權(quán)。由董事會任命聘請經(jīng)理，直接管理公司各部門。而對于企業(yè)會計信息，首先股東負主要責任，單位負責人也是會計信息的負責人。高級管理者對會計信息的發(fā)布與披露占主導地位，自然對會計信息質(zhì)量掌握著主權(quán)。會計信息的制造者通常是企業(yè)財會部門的職員，有些企業(yè)會聘請一些審計機構(gòu)或者會計師事務所對企業(yè)內(nèi)部財務狀況進行審計。由于公司治理環(huán)境的不足，可能導致一個會計信息失真的問題。在我國現(xiàn)有上市公司中.會計人員一般由管理層聘任，其薪酬和其他福利也由經(jīng)理層決定，因此，經(jīng)理層可以控制甚至操作會計人員的經(jīng)濟利益。會計工作的獨立性缺乏應有的保障。在迸行會計政策選擇時，會計政策選擇的主體是管理階層，并不是會計人員。管理人員比會計人員更關(guān)心會計信息反映的內(nèi)容和結(jié)果，也必然會參與乃至干涉會計信息的生成和傳遞。由于會計人員本身缺乏獨立性，為了保護自己的工作以及“福利”，缺乏理性的會計人員會與管理人員合作，致使會計信息真實性無法得到保證，加大舞弊的可能性，降低相關(guān)財務報告的可信度。由于財會人員業(yè)務素質(zhì)普遍較低，缺乏應有的法律責任意識。而會計師事務所的審計服務，為了在并不大的審計市場取得業(yè)務，注冊會計師往往屈從于客戶管理當局的意圖，甚至與之勾結(jié)，出具虛假審計報告來欺騙投資者。

（二）缺乏監(jiān)督的公司內(nèi)部治理影響會計信息質(zhì)量

我國股票市場的歷史很短，只有十幾年。當初發(fā)行股票的時候，大多數(shù)的國有企業(yè)為了解決股權(quán)的問題，都選擇流通股與非流通股同時發(fā)行，而非流通股（包括國家股、法人股）占主導地位，保證國有企業(yè)所有權(quán)最后還是在國家手中。2005年進行的股權(quán)分置改革漸漸改變這種形式。股權(quán)分置改革就是政府將以前不可以上市流通的國有股（還包括其他各種形式不能流通的股票）拿到市場上流通，而進行股權(quán)分置改革則有利于引進市場化的激勵和約束機制，形成良好的自我約束機制和有效的外部監(jiān)督機制，進一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。對流通股股東來說，通過股改得到非流通股股東支付的對價，流通股股東的利益得到了保護；股票市場的長遠發(fā)展，通過消除了股權(quán)分置這一股票市場最大的不確定因素確定。但是目前，我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復雜，大多數(shù)上市公司的第一大股東是國有股股東，非流通股在公司總股本中的比重相當大。這一股權(quán)結(jié)構(gòu)造成了股東大會小股東發(fā)言的機會減少，甚至不能出席股東大會，很多公司里面重要的決策由大股東決定，造成大股東過分操縱股東大會的局面，更使股東大會形同虛設(shè)、這樣的局面鐵定會影響公司治理的質(zhì)量，國有股的控股地位使得國有股股東輕而易舉地控制著董事會并成為董事長，甚至常常兼任總經(jīng)理，通過一切股東權(quán)利形成內(nèi)部人控制問題。管理層通過操縱會計信息達到自身目的，而監(jiān)事會或獨立董事本來是全體股東特別是中小股東以及債權(quán)人為了防止經(jīng)理層和董事會瀆職或弄權(quán)而設(shè)立的。但是在我國，監(jiān)事會或獨立董事的作用在股東大會和董事會的妨礙下很難得到發(fā)揮。這些人很難代表其他中、小股東的利益，很難對經(jīng)理人員和董事會實行監(jiān)督。在無法得到充分監(jiān)督的局面下，公司內(nèi)部治理的不嚴密的結(jié)果致使會計信息披露、財會報表等對內(nèi)外公布的會計信息質(zhì)量得不到保證，不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)大大地影響了會計信息質(zhì)量。

（三）激勵機制的不完善間接影響會計信息質(zhì)量

一個企業(yè)的激勵機制往往由人力資源部設(shè)定，而人力資源部聽命于董事會與股東大會。目前中高級管理層的報酬往往與利潤、業(yè)績等財務指標掛鉤，每位經(jīng)理都希望自己的業(yè)績能達到一定的水平，以便獲得高收入。如果當前的實際狀況與早前設(shè)定的差距拉大時，經(jīng)理都會想盡辦法達到一定指標，包括違法的手段。這樣便造成了中高層管理者對財務報表進行包裝，重新核算，以提高自己的業(yè)績與收入。一般會計人員為了迎合經(jīng)理的要求，也許會非常不理智地配合他們制造出虛假、錯漏的會計信息。這種不完善的激勵機制往往造成會計信息質(zhì)量失真的間接原因。

四、完善公司治理，提高會計信息質(zhì)量

從以上分析可以看出，高質(zhì)量的會計信息是完善公司治理結(jié)構(gòu)的基石，而完善的公司治理則是會計信息質(zhì)量的制約環(huán)境，二者相互促進，雙向互動。就我國目前情況來看，完善公司治理結(jié)構(gòu)對于防范會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量有著重大意義。我國現(xiàn)階段上市公司會計信息質(zhì)量普遍不高，從公司治理結(jié)構(gòu)視角分析會計信息質(zhì)量問題，可以避免以往就會計論會計的局限性，從而優(yōu)化我國公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量。公司治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的嚴格要求，是防范會計舞弊、改善會計信息質(zhì)量的一條根本性出路。以下一些主要措施就是為完善公司治理而提出，以提高會計信息質(zhì)量。

（一）發(fā)揮出董事會、監(jiān)事會、獨立董事的職能

1.規(guī)范董事會。董事會負責企業(yè)日常事務的管理，對企業(yè)擁有決策權(quán)，但與股東大會協(xié)議相違背時還是服從股東大會的決定，董事會成員不能單純由股東兼職，對于經(jīng)理人所兼任的公司董事應有人數(shù)上的限制，成員應由有投資決策專長和有把握市場能力的專業(yè)人士擔任，并通過民主程序公平公正公開地選舉職工代表董事。

2.端正監(jiān)事會的態(tài)度。監(jiān)事會獨立于董事會與股東大會，相比之下能夠從利益相關(guān)者的角度出發(fā)看待公司治理的每一個決定。監(jiān)事會與董事會職權(quán)并立，獨立地行使對董事會、總經(jīng)理、高級職員及整個公司管理的監(jiān)督權(quán)。為保證監(jiān)事會和監(jiān)事的獨立性，監(jiān)事會成員不得兼任董事和經(jīng)理。監(jiān)事會對股東大會負責，對公司的經(jīng)營管理進行全面的監(jiān)督，包括調(diào)查和審查公司的業(yè)務狀況，檢查各種財務情況，并向股東大會或董事會提供報告，對公司各級干部的行為實行監(jiān)督，并對領(lǐng)導干部的任免提出建議，對公司的計劃、決策及其實施進行監(jiān)督等。

3.發(fā)揮獨立董事的職能。對于上市公司，必須加強獨立董事的作用，突顯獨立董事在限制公司舞弊行為上的作用。但是我國的獨立董事制度還有待改善和加強，在規(guī)范市場和限制舞弊行為上還不能發(fā)揮重要的作用。我們可以借鑒注冊會計師協(xié)會的模式，建立獨立董事協(xié)會，讓獨立董事加入自己自律的組織，時刻提高自己的能力和規(guī)范自己的行為，形成一個無形的監(jiān)督。還要規(guī)范獨立董事的任職資格和任免制度，建立起獨立董事的人才市場，為了確保有足夠的時間和精力有效地履行獨立董事的職責，獨立董事原則上最多只能在5家上市公司兼任獨立董事，保證獨立董事的能力始終符合充分履行自身職責的要求，同時也要保證獨立董事的獨立性，不應由董事會提名，而應由股東大會提名且主要應由非流通股股東和中小股東提名，這樣選任的獨立董事才能具有真正的獨立性。

（二）加強財會人員的素質(zhì)

現(xiàn)行我國對會計從業(yè)人員進行會計從業(yè)資格執(zhí)業(yè)制度，因為會計工作是一個特殊的工作，與經(jīng)濟社會發(fā)展密切相關(guān)，相關(guān)的會計準則變動也比較頻繁，就像2006年國家出臺了新的會計準則。為了讓會計人員與時俱進，掌握最新的會計處理方法，使企業(yè)的會計信息更真實，更貼近實際，會計準則規(guī)定在每一個會計年度，都要求會計人員，必須有一定時間的繼續(xù)學習。現(xiàn)行規(guī)定每位會計從業(yè)人員都要每年至少進行24小時繼續(xù)教育時間。這對于規(guī)范會計人員工作行為，提高會計人員工作素質(zhì)有重要的作用。公司治理機構(gòu)可以針對相關(guān)會計知識，自行定期舉行講座，舉辦學習班培訓班等，讓財會人員有更加多的機會加深知識的學習與道德的樹立，時刻注意保持作為一名會計一人應有的職業(yè)操守，加強自律管理體制的建設(shè)，確保獨立性，并保證會計信息質(zhì)量。

（三）對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化

自從2005年4月我國進行股權(quán)分置改革起，三一重工、清華同方和紫江企業(yè)三家試點企業(yè)率先實施股權(quán)改革方案，雖然在具體設(shè)計上各有不同，但毫無例外地采用了非流通股股東向流通股股東支付對價的方式。這樣一種試點方案開始后得到市場所認可，越來越多的國有上市公司進行股權(quán)改革。這一舉措使相關(guān)股東之間的利益平衡問題得到初步解決，股東之間也能較公平地對公司事務進行管理，能夠初步解決一股獨大的局面，緩解由于股東權(quán)利集中形成內(nèi)部人控制管理的問題，會計信息質(zhì)量也不再受部分高級管理人員操控，能夠?qū)?nèi)外提供真實、合法、合理的會計信息。小股東的權(quán)益得到保障，就能對企業(yè)管理進行真正的約束，從而構(gòu)成具有較強需要壓力的針對會計信息質(zhì)量的內(nèi)在約束機制，從體制上消除會計造假的根源。

（四）設(shè)定科學合理的激勵機制

目前大多數(shù)企業(yè)都采用基本工資與獎金這一模式的薪酬，還伴隨著業(yè)績以及一定的指標對員工進行考核，這一制度也能刺激員工的對待工作的積極性，能夠發(fā)揮自身所長為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。當預定的指標達到一定的高度，或者遇上經(jīng)濟不景氣的情況就像2008年的次貸危機，大多數(shù)行業(yè)都受到不同程度的經(jīng)濟損失，員工們無法達到早期設(shè)定的目標，為了不同的原因有些管理者不得不鋌而走險，違法地對會計信息進行包裝設(shè)計。而對于中高層管理者，他們報酬通常都采用固定工資和獎金，很少采用年薪制，公司經(jīng)營的好壞與管理人員自身利益的相關(guān)系數(shù)較小，對管理者起不到激勵的作用，進而造成了中高層管理者對決策不問責的態(tài)度。對于中高級管理者的漠視，中低層管理者以及職工們對會計信息的違法包裝設(shè)計，共同造成了操縱財務報告結(jié)果。目前，改變這種報酬公式，廢除以工資和獎金為主的現(xiàn)狀，可以適當采用其他合適的激勵方式，必要時可以內(nèi)部集資，向本公司職工發(fā)行股份。可以籌集資金，還可以將職工的報酬與企業(yè)的業(yè)績聯(lián)系起來，把職工利益與公司經(jīng)營效益聯(lián)系起來，調(diào)動職工的積極性，從根本上杜絕由于激勵機制不完善而產(chǎn)生的會計信息失真，一定程度上減少職員或者管理者操縱財務報告的動機。

（五）加強會計等法律法規(guī)建設(shè)

公司治理結(jié)構(gòu)所要解決的就是企業(yè)相關(guān)利益者在企業(yè)的權(quán)益分布及相互之間的一種權(quán)利制衡關(guān)系，而會計法規(guī)所要規(guī)范的是有關(guān)會計信息在生產(chǎn)和披露時的確認、計量、記錄和報告的問題，是在相關(guān)利益主體之間建立起一個契約與權(quán)益制衡關(guān)系的聯(lián)結(jié)點。從某種意義上說，會計法規(guī)也是一種公司治理，只不過其側(cè)重點在于財務會計方面。因此，會計管制與公司治理具有內(nèi)在的一致性，從根本上說，有助于投資者信心的提高。充分有效的管理和信息披露法律法規(guī)建設(shè)有助于良好的公司治理環(huán)境的形成，有效地保護外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。當然，相關(guān)的資本市場、控制權(quán)市場也要按市場的法規(guī)進行運作，逐步建立起符合市場經(jīng)濟規(guī)律的較完善的系統(tǒng)，從而構(gòu)成對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生較強需要壓力的外在約束機制。合理的會計法律法規(guī)是保證會計信息質(zhì)量的根本保障。

五、結(jié)語

通過前面的分析發(fā)現(xiàn)，我國公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的主要問題是股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會的職能作用發(fā)揮不善、監(jiān)事會監(jiān)督不力以及高層管理人員的激勵機制不完善；外部治理結(jié)構(gòu)的主要問題是財會人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高以及相關(guān)的法律法規(guī)未跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐。通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮董事會、監(jiān)事會以及獨立董事的基本職能，采用適當?shù)募顧C制，培養(yǎng)財會人員良好的職業(yè)道德，出臺或優(yōu)化相關(guān)法律法規(guī)等一系列的措施，能優(yōu)化我國公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量。公司治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的嚴格要求，是防范會計舞弊、改善會計信息質(zhì)量的根本途徑，也是建設(shè)良好經(jīng)濟環(huán)境的出發(fā)點。

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作者簡介：劉瑾（1962-），女，漢族，云南省昆明市人，任職于南天電子信息產(chǎn)業(yè)集團公司財務部，研究方向：會計學。