【摘要】內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一。本文闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的基本涵義，并結(jié)合實(shí)際工作中遇到的問題，從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面闡述了容易造成內(nèi)部控制失敗的幾方面原因，并給出了對策建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 失敗 原因 對策

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

隨著反腐的深入，各類腐敗事件頻發(fā)，其中不乏跟內(nèi)部控制失敗相關(guān)的案件。給我們很多企業(yè)敲響了內(nèi)部控制的警鐘。

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序，是企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，約束企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)崗位的設(shè)置。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降低至合理范圍內(nèi)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，有效防范各種舞弊活動(dòng)。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。但目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致管理混亂，違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真，資產(chǎn)流失，經(jīng)營失敗。因此建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問題。

內(nèi)部控制分企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制。下面結(jié)合工作中遇到的問題，談一談自己的看法。

二、從企業(yè)層面看內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制有空白點(diǎn)，不具有全面性

很多企業(yè)經(jīng)常是在管理中遇到問題才相應(yīng)的出臺制度來規(guī)范，往往只能防范已發(fā)生過的風(fēng)險(xiǎn)。甚至不同制度之間存在矛盾或重疊現(xiàn)象，使制度執(zhí)行部門有推卸責(zé)任的借口。有些制度制定得不合理，不具有可操作性。有些制度制定完了，就當(dāng)文件存放起來，普通員工知之甚少，更別說去遵守了，員工風(fēng)險(xiǎn)防控意識不足。

應(yīng)在制度設(shè)計(jì)時(shí)對未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)就要有預(yù)見性，盡可能全面覆蓋企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，進(jìn)行科學(xué)合理分類，無論內(nèi)容和形式都具有系統(tǒng)性和完整性。把內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與員工的自身利益和發(fā)展密切聯(lián)系起來，有效激發(fā)員工的責(zé)任感和主人翁精神。

（二）權(quán)限分配不合理和審批流程指引不明確

1.決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)分配不合理。權(quán)力過于集中不利于對領(lǐng)導(dǎo)的制約和監(jiān)督，容易滋生腐敗。云銅集團(tuán)原董事長兼總經(jīng)理鄒紹祿在追悔中反思道，“從制度上把企業(yè)決策權(quán)和運(yùn)作權(quán)分開，有利于企業(yè)健康發(fā)展。”在他看來，領(lǐng)導(dǎo)任職年限必須明確規(guī)定，任職期滿由上級黨委在其他單位為其重新安排工作。權(quán)利過于分散，容易各自為陣，很難統(tǒng)一思想，影響領(lǐng)導(dǎo)班子團(tuán)結(jié)，阻礙企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置要合理，運(yùn)行要高效，從制度上明確責(zé)任，各司其職，不能超越權(quán)限。企業(yè)重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策。

2.員工不熟悉辦事流程。他們不知道找哪個(gè)部門和哪個(gè)人審批，或者先找誰再找誰，使得辦事效率低下。如果是外單位的人來辦業(yè)務(wù)，不能很快找準(zhǔn)部門，會(huì)對單位印象不好，影響單位聲譽(yù)。業(yè)務(wù)流程和權(quán)限指引應(yīng)當(dāng)做成圖表，配上簡單的說明，放在顯眼的位置，讓人一目了然。當(dāng)然也要有文字性的制度作支撐。

（三）人員配備不合理

企業(yè)員工在一些關(guān)鍵崗位工作時(shí)間長了，就會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的漏洞，實(shí)施舞弊的可能性更大。建立輪崗制度可有效防范舞弊發(fā)生?，F(xiàn)實(shí)中，有不少挪用公款或貪污案件都是在工作交接時(shí)被發(fā)現(xiàn)的。輪崗還能夠讓關(guān)鍵崗位儲備人才，不會(huì)出現(xiàn)有員工離開企業(yè)了，他的崗位一時(shí)半會(huì)兒沒人能勝任的局面。招聘員工要遵循德才兼?zhèn)洌缘聻橄鹊脑瓌t，錄用了有才無德的人，再好的內(nèi)部控制也無法防范舞弊。如監(jiān)守自盜的員工，泄露企業(yè)的商業(yè)秘密牟取私利的員工。

（四）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)

針對管理中出現(xiàn)的問題，制度出了一個(gè)又一個(gè)。有些制度沒得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)。說一套，做一套。內(nèi)部約束太軟，外部約束太遠(yuǎn)。主要是缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，一些單位對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

三、從企業(yè)業(yè)務(wù)層面看內(nèi)部控制

（一）出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

由于出納經(jīng)常跑銀行，從工作方便角度出發(fā)，大部分企業(yè)存在出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的現(xiàn)象。出納就有可能挪用或者侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。違背了不相容職務(wù)相分離的原理。國家自然科學(xué)基金委會(huì)計(jì)卞中就是這樣貪污、挪用公款的。應(yīng)改由出納以外的人領(lǐng)取銀行對賬單和銀行存款賬面余額對賬。

（二）財(cái)務(wù)人員分工不恰當(dāng)

主要表現(xiàn)為：出納做現(xiàn)金收支憑證，同時(shí)登記銀行、現(xiàn)金賬目；領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷直接找出納，出納支出現(xiàn)金之后才把原始單據(jù)傳給會(huì)計(jì)審核；出于工作方便，辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印鑒和票據(jù)都由出納保管；網(wǎng)銀U寶由出納一人保管，錄入與審核均由一人操作；一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為出納比會(huì)計(jì)重要，出納管錢，會(huì)計(jì)只是記賬的。

這些不恰當(dāng)?shù)姆止?，?yán)重違背了不相容職務(wù)相分離的原理，不能有效保證資產(chǎn)安全。主要是領(lǐng)導(dǎo)思想上不重視，沒有深刻認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效益，以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措。必須親自掛帥，組織本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。

（三）不重視物資采購業(yè)務(wù)

1.采購沒有計(jì)劃。企業(yè)采購人員不能按工作進(jìn)度和程序，在低價(jià)時(shí)購入，在不造成積壓的前提下，事先備好生產(chǎn)所需物資。而是不管當(dāng)時(shí)價(jià)格高低，用到什么買什么。不貨比三家，直接在熟悉的供應(yīng)商處購買。這樣容易造成采購腐敗。應(yīng)該做好市場調(diào)查，制定合理的采購計(jì)劃，利用招標(biāo)、談判、詢價(jià)等方式確定合格的供應(yīng)商，同時(shí)建立采購定價(jià)機(jī)制。

2.財(cái)務(wù)人員兼職做采購。為了節(jié)約成本或是用起來順手，領(lǐng)導(dǎo)直接讓財(cái)務(wù)人員兼做采購，從采購到記賬都是一人操作，違背了不相容職務(wù)相分離的原理，增加了采購腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)單獨(dú)設(shè)置采購員或由不相干的人員兼職。

（四）存貨的內(nèi)部控制薄弱

1.領(lǐng)用物資出庫后疏于管理。領(lǐng)用物資從采購、入庫、出庫都受到監(jiān)管，出庫后卻疏于管理。出庫后用了還是沒用，用了多少都不受監(jiān)督。有這么個(gè)單位，物資買回多少領(lǐng)用多少，都做了出庫處理。其實(shí)用不了這么多，剩余的物資就有可能被私自占有。幸虧及時(shí)發(fā)現(xiàn)，挽回了百萬元的損失。對物資領(lǐng)用后應(yīng)加強(qiáng)管理，用不上或用不完的應(yīng)及時(shí)退回庫房，不能游離在賬外。

2.會(huì)計(jì)人員利用存貨人為調(diào)節(jié)利潤。利潤太高時(shí)，虛開出庫單，增加成本，降低利潤。虛開出去的物資就游離在賬外，有被私自占有的風(fēng)險(xiǎn)。利潤太低時(shí)，物資實(shí)際已經(jīng)被領(lǐng)用，也不開出庫單，當(dāng)年不做庫存減少，虛減成本，提高利潤。背離了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的內(nèi)部控制目標(biāo)。永續(xù)盤存記錄由會(huì)計(jì)部門而不能由存儲部門負(fù)責(zé)，不同的部門應(yīng)該對庫存進(jìn)行交叉實(shí)地盤點(diǎn)，把存貨的賬面結(jié)存數(shù)量與實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量進(jìn)行核對，兩者如有差異，應(yīng)查明原因，并對賬戶進(jìn)行調(diào)整，使其與實(shí)際存量相符。

（五）不重視大額預(yù)付款和定金的管理

大額預(yù)付款和定金在工作中容易被忽視管理，有的任務(wù)已經(jīng)完成也收不回來或不能全額收回。在賬上掛個(gè)三五年也是有的。不僅占用企業(yè)資金，也存在貨幣資金安全隱患。應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問，及時(shí)采取措施。

良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成，未建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，控制活動(dòng)中存在有章不循，違規(guī)操作現(xiàn)象，內(nèi)部控制監(jiān)督體系還不完善，制度建設(shè)缺乏系統(tǒng)性。

四、小結(jié)

總之，要明確建立健全良好的內(nèi)部控制制度的重要性，重視內(nèi)部控制建設(shè)。梳理業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，全過程，全員化規(guī)范內(nèi)部控制制度，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)事前預(yù)防、事中控制、事后彌補(bǔ)。

加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制能夠規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，確保國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制應(yīng)該是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工相互支持、齊心協(xié)力，企業(yè)內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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作者簡介：劉政軍（1971-），女，漢族，山西省臨縣人，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。