陸鳳蓮

【摘要】公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)的一項(xiàng)重要措施，但在運(yùn)用的過(guò)程中還是暴露出了諸多的問(wèn)題和不足。本文從公允價(jià)值計(jì)量的含義和意義切入，分析了我國(guó)當(dāng)前在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出了相應(yīng)的優(yōu)化和解決措施。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量 含義和意義 存在的問(wèn)題 解決措施

一、前言

自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入和運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量以來(lái)，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)論便沒有停止過(guò)。雖然公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用在保全企業(yè)資本、提高投資者決策的可行性等方面都發(fā)揮了很大的作用。但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不夠成熟的情況下，公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)了不少問(wèn)題。筆者一直關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的發(fā)展，本文將對(duì)如何應(yīng)對(duì)和解決公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，旨在為研究會(huì)計(jì)如何公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供一定的參考和幫助。

二、公允價(jià)值計(jì)量的含義和意義

（一）公允價(jià)值的含義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將公允價(jià)值定義為：“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)σ豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。但一般而言，每個(gè)國(guó)家在制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)都會(huì)根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。從我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的理解來(lái)看，基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相同。這反映出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的意義

實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的主潮流，也是為了適應(yīng)金融創(chuàng)新的重要措施，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展和完善具有重要意義。首先，實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量能夠改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)收益概念。使會(huì)計(jì)收益的目光不僅僅停留在交易中已實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用之間的差額，而是全面的將非交易以及未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)考慮其中。這使得會(huì)計(jì)收益更加全面和真實(shí)，為全面評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)管理水平提供更權(quán)威的參考資料。另外，通過(guò)這些信息的提供，能夠幫助企業(yè)的管理者們更好的掌握企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題，提高管理者們決策的針對(duì)性和有用性。其次，公允價(jià)值計(jì)量能夠幫助實(shí)現(xiàn)配比原則。傳統(tǒng)的利潤(rùn)分配體制缺少明確的對(duì)勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因素帶來(lái)的價(jià)格差的區(qū)分。這使得虛利實(shí)分、收益超分配等現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。這種問(wèn)題在公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用中便能夠很好的避免。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量時(shí)，收益是考慮到現(xiàn)時(shí)收入和公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，更加符合配比原則的要求。最后，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)能力回收時(shí)，能夠充分根據(jù)現(xiàn)行市價(jià)以及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。這可以保證企業(yè)能夠購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，達(dá)到保全企業(yè)資本的目的。

二、當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）市場(chǎng)環(huán)境建設(shè)不完善

雖然我國(guó)一直致力于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，但客觀來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型還沒有完全完成，市場(chǎng)環(huán)境的建設(shè)還不夠完善。這使得很多時(shí)候市場(chǎng)交易的公平性難以保障，市場(chǎng)價(jià)格也往往不能真正的反映其價(jià)值。缺少公平的交易環(huán)境，公允價(jià)值的計(jì)量也就無(wú)從談起了。

（二）缺少完善的理論體系

雖然我國(guó)很多學(xué)術(shù)界的專家都在加大對(duì)公允價(jià)值計(jì)量研究的力度，并獲得了很多有價(jià)值的理論成果。但總體而言，公允價(jià)值計(jì)量目前還沒有一套完善的理論體系，這無(wú)疑在很大程度上限制了公允價(jià)值計(jì)量全面推廣和運(yùn)用，也是公允價(jià)值計(jì)量難以全面取代歷史成本計(jì)量的一大重要原因。

（三）監(jiān)督體制建設(shè)不健全

由于公允價(jià)值計(jì)量直接影響到企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，一旦管理不善，容易造成資產(chǎn)和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素計(jì)量不準(zhǔn)確，進(jìn)而成為滋生貪污腐敗的溫床。一方面，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值方面的法律制定相對(duì)滯后，對(duì)于確定的違法行為也沒有足夠嚴(yán)厲的懲罰措施。另一方面，公允價(jià)值計(jì)量為盈余管理提供了手段，企業(yè)管理者可以在公允價(jià)值計(jì)量加入主觀判斷，對(duì)輸入變量進(jìn)行修改，從而達(dá)到提高短期利益的目的，對(duì)投資者的利益造成巨大的損害。這也是2001年公允價(jià)值被緊急叫停的重要原因。

（四）可操作性相對(duì)難控制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)只是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本原則進(jìn)行了規(guī)定，但整個(gè)公允價(jià)值計(jì)量的核算過(guò)程涉及的環(huán)節(jié)較多，規(guī)定也很復(fù)雜，使得整個(gè)計(jì)量過(guò)程的實(shí)際操作難度較大。尤其是在市場(chǎng)交易不夠活躍和市場(chǎng)價(jià)格參考價(jià)值較低時(shí)，公允價(jià)值難以確定且無(wú)法稽核。另外，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、折現(xiàn)率等方面的確定也是計(jì)量操作中難以解決的難題。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)難達(dá)標(biāo)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用影響重大， 它在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。從當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員就業(yè)情況而言，要求會(huì)計(jì)人員取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，持證上崗，因此，會(huì)計(jì)人員普遍具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)。但是，公允價(jià)值計(jì)量更多強(qiáng)調(diào)對(duì)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)理解，這需要會(huì)計(jì)人員具備一定的職業(yè)判斷能力和科學(xué)確認(rèn)能力。這使得公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作過(guò)程中往往受限于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)而無(wú)法提供公允、可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這不僅影響到公允價(jià)值計(jì)量的推廣和運(yùn)用，還很大程度上影響到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

三、對(duì)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用問(wèn)題的解決措施

（一）為公允價(jià)值培養(yǎng)市場(chǎng)條件，完善市場(chǎng)環(huán)境

建立公平的市場(chǎng)環(huán)境是公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的前提條件。這要求我國(guó)政府要加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，打破行業(yè)壟斷的現(xiàn)狀，降低能源、金融等各行業(yè)的準(zhǔn)入條件，使更多的民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入其中。并以此建立完善的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。另外，政府要加強(qiáng)法律建設(shè)和對(duì)政府行為的約束，給企業(yè)提供一個(gè)真正自由、公平的市場(chǎng)環(huán)境。

（二）完善公允價(jià)值的準(zhǔn)則體系，健全理論體系

要想建立一套完善的理論體系，不是一朝一夕能夠完成的。我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用要充分結(jié)合我國(guó)國(guó)情，在短期內(nèi)將研究重心放到研究公允價(jià)值的可操作性和相關(guān)性中，在長(zhǎng)期研究中要注重對(duì)公允價(jià)值的準(zhǔn)則體系研究，努力在最短的時(shí)間內(nèi)建立一套符合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則體系或指南。

（三）建立完善的監(jiān)督評(píng)估體制，避免盈余管理

由于法律的不健全，給很多企業(yè)在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)鉆法律漏洞，創(chuàng)造盈余管理的機(jī)會(huì)。為此，我國(guó)政府在加快相關(guān)法律建設(shè)的同時(shí)，還要加強(qiáng)監(jiān)督部門的執(zhí)法力度。目前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)是我國(guó)重要的證券監(jiān)管部門，證監(jiān)會(huì)要嚴(yán)格要求上市公司建立完善的公允價(jià)值計(jì)量決策體系。另外，發(fā)改委、財(cái)政部和審計(jì)部門等監(jiān)管部門也要充分發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，幫助實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的穩(wěn)定。

（四）加強(qiáng)現(xiàn)值技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用，提高可操作性

現(xiàn)值技術(shù)是公允價(jià)值計(jì)量中運(yùn)用的重要方法，尤其是在市場(chǎng)價(jià)格不公平的時(shí)候，要利用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用不僅為公允價(jià)值計(jì)量提供了具體操作方法，還能有效的解決很多計(jì)量過(guò)程中的具體問(wèn)題。為此，要加快現(xiàn)值技術(shù)具體應(yīng)用的操作指南的制定，盡可能詳細(xì)的對(duì)現(xiàn)值確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定。讓現(xiàn)值技術(shù)更好的解決計(jì)量過(guò)程中的難題，提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。

（五）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作，提高整體素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員工作能力的高低直接影響到公允價(jià)值計(jì)量的質(zhì)量，所以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)是提高公允價(jià)值計(jì)量質(zhì)量的重要條件。公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用，要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，提高其職業(yè)判斷、科學(xué)確認(rèn)能力，保障其確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性，在此基礎(chǔ)上判斷其性質(zhì)，確定會(huì)計(jì)要素，以便作出正確的會(huì)計(jì)處理。為此，一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的日常培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的理解和運(yùn)用能力，使其能夠熟練的掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)處理程序和方法，并能對(duì)其作出準(zhǔn)確的判斷，得到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。另一方，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守的教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員知法守法的意識(shí)，避免出現(xiàn)為片面追求利益而作出擾亂市場(chǎng)秩序、損害他人利益的行為。

四、結(jié)語(yǔ)

公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)起步相對(duì)較晚，在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)一些問(wèn)題也是必然的。但相信隨著人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量認(rèn)識(shí)和理解的不斷加深，市場(chǎng)條件、監(jiān)督體制、法律法規(guī)等客觀條件的不斷完善，公允價(jià)值計(jì)量一定會(huì)在我國(guó)逐步發(fā)展成熟，發(fā)揮出不可替代的作用。

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