陳善貴

【摘 要】預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要組成部分。作為市場經(jīng)營主體的地市級(jí)煙草公司，預(yù)算定額管理存在哪些問題？如何確保預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系科學(xué)建立并施之有效？筆者認(rèn)為應(yīng)該從科學(xué)優(yōu)化組織、合理確立內(nèi)容、堅(jiān)持夯實(shí)基礎(chǔ)、嚴(yán)格管理執(zhí)行幾個(gè)方面抓好落實(shí)。

【關(guān)鍵詞】地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)；預(yù)算定額；標(biāo)準(zhǔn)體系

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2013）12-0079-02

近幾年來，煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)較快增長，預(yù)算管理組織體系逐步健全，預(yù)算管理制度體系初步成型，預(yù)算工作質(zhì)量逐步提高，預(yù)算信息化建設(shè)已列入工作計(jì)劃，煙草行業(yè)預(yù)算管理工作初見成效。國家煙草專賣局提出煙草行業(yè)要盡快搭建分類指導(dǎo)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，通過針對性地建立和完善制度體系等方式，科學(xué)合理編制和規(guī)范執(zhí)行預(yù)算。但目前一般地市級(jí)煙草公司的定額管理還存在著預(yù)算與定額“兩張皮”的現(xiàn)象，定額管理意識(shí)不強(qiáng)，定額標(biāo)準(zhǔn)的制定與運(yùn)用隨意性較大，具體表現(xiàn)為：由于沒有完善的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，預(yù)算編制依據(jù)不充分，預(yù)算審核缺乏標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算分析不能深入；預(yù)算編制方法不夠完善，大部分采用基數(shù)法，預(yù)算編制與年度工作計(jì)劃結(jié)合不緊密。作為市場經(jīng)營主體的地市級(jí)煙草公司，如何確保預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系科學(xué)建立并施之有效？筆者認(rèn)為應(yīng)該從科學(xué)優(yōu)化組織、合理確立內(nèi)容、堅(jiān)持夯實(shí)基礎(chǔ)、嚴(yán)格管理執(zhí)行幾個(gè)方面抓好落實(shí)。

一、科學(xué)優(yōu)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的組織機(jī)構(gòu)

國有企業(yè)預(yù)算定額管理工作能否得以實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)重視程度及全員參與度，目前大部分單位領(lǐng)導(dǎo)片面認(rèn)為預(yù)算只財(cái)務(wù)部門的事，領(lǐng)導(dǎo)與其他部門員工參與積極性不高。為此，要使定額從制定、執(zhí)行、評價(jià)都要有專人負(fù)責(zé)，就必須成立相應(yīng)科學(xué)合理的自上而下的組織機(jī)構(gòu)，才能打破以往預(yù)算編制的盲目性和執(zhí)行的隨意性。就目前地市級(jí)煙草公司而言，大部分單位都成立了董事會(huì)、預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室三級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算委員會(huì)主要負(fù)責(zé)審定公司預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并設(shè)立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理專項(xiàng)組織機(jī)構(gòu)，其由董事會(huì)預(yù)算委員會(huì)相關(guān)成員、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算項(xiàng)目歸口管理部門以及相關(guān)基層預(yù)算單位組成，具體負(fù)責(zé)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作。但還存在著職責(zé)太過籠統(tǒng)，不夠全面，同時(shí)預(yù)算執(zhí)行與考核為“運(yùn)動(dòng)員”與“裁判”同一個(gè)人等問題。

因此，針對定額管理，可以在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)立由卷煙、烤煙、專賣、機(jī)關(guān)綜合管理等部門的專業(yè)人員組成的預(yù)算定額管理小組，主要負(fù)責(zé)制定定額管理計(jì)劃，宣傳教育定額管理，動(dòng)態(tài)管理定額和評估定額績效等。其可以提高定額管理的專業(yè)性，使定額管理工作持續(xù)有效開展，并且對公司業(yè)務(wù)變化反應(yīng)更加迅速、責(zé)任更加明確。為確保定額的制定與修訂完善及時(shí)、科學(xué)合理，比照不相容職務(wù)相分離的原則，對定額執(zhí)行情況的檢查與評價(jià)建議由預(yù)算管理委員會(huì)或公司的督察部門來執(zhí)行，這樣可有效地督促定額管理小組科學(xué)有序開展工作，防止定額管理流于形式而得不到具體落實(shí)。

二、合理確立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的內(nèi)容環(huán)節(jié)

全面、科學(xué)、合理的定額項(xiàng)目內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，是定額管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。定額項(xiàng)目不全，會(huì)給管理上形成漏洞，定額項(xiàng)目過多，會(huì)增加管理成本、形成資源浪費(fèi)。定額標(biāo)準(zhǔn)同樣如此，標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)會(huì)阻礙經(jīng)營活動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)過寬會(huì)形成資源浪費(fèi)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)應(yīng)按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分類制定，逐步形成適合公司自身特點(diǎn)的覆蓋全部項(xiàng)目的預(yù)算定額指標(biāo)體系。每一類預(yù)算定額制定應(yīng)包括范圍與口徑、數(shù)據(jù)采集方法、用途、數(shù)據(jù)調(diào)整因素等四個(gè)方面。其中，“范圍與口徑”確定制定某項(xiàng)預(yù)算定額包含的內(nèi)容；“數(shù)據(jù)采集方法”根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)所涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)，明確測算定額標(biāo)準(zhǔn)值時(shí)所采用的具體方法；“用途”指制定的某預(yù)算定額在實(shí)際管理工作中的具體用途，如用于預(yù)算編制與審核、執(zhí)行與控制等；“數(shù)據(jù)調(diào)整因素”指制定某項(xiàng)預(yù)算定額時(shí)應(yīng)例外考慮的相關(guān)因素。

根據(jù)《煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程》，結(jié)合地市級(jí)煙草公司具體情況，從管理涉及作業(yè)環(huán)節(jié)的角度來看，定額項(xiàng)目體系最少應(yīng)該包含以下四個(gè)方面：卷煙作業(yè)定額體系，包括采購、儲(chǔ)存環(huán)節(jié)、分揀、配送、銷售訂貨和客戶服務(wù)、綜合管理等環(huán)節(jié)定額；烤煙作業(yè)定額體系，包括煙葉生產(chǎn)、收購、儲(chǔ)存、調(diào)撥、挑選整理和綜合管理等環(huán)節(jié)定額；專賣作業(yè)定額體系，包括煙草專賣內(nèi)管定額和打假、打私、打非定額；機(jī)關(guān)綜合管理定額體系，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、水電費(fèi)等定等。另外，從資源消耗的角度來看，定額項(xiàng)目體系應(yīng)該包括人力資源消耗、材料消耗、資產(chǎn)消耗及其他管理消耗定額等幾個(gè)方面。在制定各縣分公司定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)綜合考慮各個(gè)因素，如因自 2005 年取消各縣級(jí)分公司法人資格而導(dǎo)致的前后間的歷史差異；因各縣分公司所處地理位置不同，地方經(jīng)濟(jì)狀況及地質(zhì)千差萬別導(dǎo)致的區(qū)域差異；因資源配置不同所導(dǎo)致的規(guī)模差異、成本差異等。

三、堅(jiān)持夯實(shí)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作

預(yù)算定額是控制人力、物力、財(cái)力等資源使用和消費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。定額具體到煙草商業(yè)，主要包括經(jīng)營卷煙批發(fā)、煙葉種植與調(diào)撥、專賣市場管理等業(yè)務(wù)。預(yù)算定額的制定是目標(biāo)分解的前提，更是預(yù)算編制的基礎(chǔ)。地市級(jí)煙草公司為確保省級(jí)煙草公司下達(dá)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)的全面完成，必然會(huì)將各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)層層分解，橫向到各專業(yè)職能部門及各縣分公司；縱向卷煙到客戶經(jīng)理，煙葉到輔導(dǎo)員，責(zé)任必須明確到具體的責(zé)任人。這些目標(biāo)的分解與任務(wù)的落實(shí)，必然涉及到人員配備、材料供應(yīng)、設(shè)備利用、煙葉基礎(chǔ)設(shè)施及煙葉生產(chǎn)投入等資源的消耗，要想做到目標(biāo)分解科學(xué)、合理，就必須借助于人力、財(cái)力、物力等資源消耗標(biāo)準(zhǔn)，也就是預(yù)算定額的確定，沒有先進(jìn)合理的預(yù)算定額，目標(biāo)分解就存在盲目性和隨意性，目標(biāo)的不合理直接會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制脫離實(shí)際，目標(biāo)考核也會(huì)有失公允，難以達(dá)到事前控制及科學(xué)管理的目的。

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)是預(yù)算項(xiàng)目體系，預(yù)算項(xiàng)目是指按照經(jīng)營業(yè)務(wù)以及管理要求，對全面預(yù)算管理的內(nèi)容進(jìn)行分類、分級(jí)進(jìn)行歸集的信息。如果沒有清晰的預(yù)算項(xiàng)目體系，就無法推動(dòng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作的開展。因此，只有認(rèn)真梳理預(yù)算項(xiàng)目體系，才能確保采集、評估的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值在實(shí)際工作中具備可執(zhí)行性?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面做好預(yù)算項(xiàng)目體系的設(shè)置：一是要與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，分層次設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目。由于各下屬單位職責(zé)不同，生產(chǎn)經(jīng)營管理要求也不同，所以要結(jié)合業(yè)務(wù)管理的要求，與業(yè)務(wù)計(jì)劃相銜接，分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置，增強(qiáng)全體員工的可操作性。二是要根據(jù)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目。 只有處理好會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容與預(yù)算項(xiàng)目口徑的銜接關(guān)系，才能降低由于預(yù)算、核算口徑不一致而導(dǎo)致的信息不對稱，提高預(yù)算管理的效率。三是要確保設(shè)置的預(yù)算項(xiàng)目具備可比性。必須統(tǒng)一預(yù)算項(xiàng)目口徑，以確保不同預(yù)算單位的同一預(yù)算項(xiàng)目和不同期間的同一預(yù)算項(xiàng)目口徑一致、可比，避免預(yù)算項(xiàng)目使用產(chǎn)生歧義。

四、嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的動(dòng)態(tài)管理

動(dòng)態(tài)預(yù)算管理可為企業(yè)提供及時(shí)、可靠的預(yù)算執(zhí)行信息，能夠迅速發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的預(yù)算偏差。預(yù)算管理辦公室每月應(yīng)及時(shí)分析總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營情況，建立預(yù)算執(zhí)行月度通報(bào)分析制度，對比預(yù)期、實(shí)際偏差，編制預(yù)算執(zhí)行情況表，通報(bào)各縣分公司預(yù)算執(zhí)行情況，深入剖析偏差成因，業(yè)務(wù)部門應(yīng)適時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，采取行之有效的解決方案，確保預(yù)算定額實(shí)際執(zhí)行不偏離預(yù)定軌道。煙草商業(yè)企業(yè)還應(yīng)建立預(yù)算動(dòng)態(tài)管理預(yù)警機(jī)制，及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，從而進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整和控制。資金監(jiān)管系統(tǒng)直觀反映各項(xiàng)資金指標(biāo)使用情況，有利于大幅提升預(yù)算定額指標(biāo)時(shí)效性，預(yù)算管理辦公室應(yīng)指定專人關(guān)注，及時(shí)收集整理預(yù)算執(zhí)行信息，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，對比預(yù)期、實(shí)際差距，分析原因，并進(jìn)行重點(diǎn)控制指標(biāo)實(shí)時(shí)預(yù)警，保證預(yù)算執(zhí)行全過程動(dòng)態(tài)管理。

預(yù)算定額的編制需要采集多年的歷史資料及多方位、多層次的基礎(chǔ)信息，單靠手工收集工作量無疑太大。近幾年來，煙草行業(yè)開發(fā)了如煙葉收購系統(tǒng)、卷煙營銷管理系統(tǒng)、專賣管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等等，信息化水平得到了很大的提升，管理水平也得到了很大改善。但目前這些系統(tǒng)基本上都是相對獨(dú)立的，相互之間資源不能很好地得到共享，信息利用的程度和效益還比較低下。目前國際國內(nèi)比較推行預(yù)算管理與 ERP 系統(tǒng)集成，一方面可以借助信息技術(shù)快速傳輸和處理數(shù)據(jù)、ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成和共享兩大特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)快速、準(zhǔn)確編制與調(diào)整預(yù)算；同時(shí)，在 ERP 系統(tǒng)中，預(yù)算信息與核算信息集成，便于在業(yè)務(wù)開展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制與多角度動(dòng)態(tài)預(yù)算執(zhí)行分析，更能充分體現(xiàn)“以全程動(dòng)態(tài)為前提”的特征。

同時(shí)，突出預(yù)算定額，加強(qiáng)預(yù)算定額考核，并將其納入績效考核，與薪酬掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。預(yù)算定額考核要著重分析各縣分公司是否存在超預(yù)算定額開支，但為逃避監(jiān)管擅自結(jié)轉(zhuǎn)下年的現(xiàn)象或?yàn)槿〉妙A(yù)算考核獎(jiǎng)勵(lì)，擅自取消必要的活動(dòng)開支，以節(jié)省預(yù)算定額的現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)肅處理。修訂預(yù)算管理考核辦法，縮短考核周期，設(shè)立分季度、半年度、年度的階段性預(yù)算目標(biāo)，實(shí)行“季度考核、季度兌現(xiàn)”的考評激勵(lì)方式，加強(qiáng)考核力度，建立對分公司季度預(yù)算執(zhí)行的問責(zé)制，有效發(fā)揮預(yù)算考評對預(yù)算管理目標(biāo)的保障功能。按不相容崗位相分離的原則，改變以往考核由預(yù)算管理辦公室執(zhí)行模式，由公司內(nèi)部監(jiān)察部門牽頭對預(yù)算定額的編制和執(zhí)行情況進(jìn)行考核，防止預(yù)算考核流行形式，促使預(yù)算管理良性運(yùn)行。

隨著煙草行業(yè)不斷深入發(fā)展，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中越發(fā)重要，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是進(jìn)一步夯實(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，更是實(shí)現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理的重要手段，只要抓好預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，并與行業(yè)對標(biāo)管理工作緊密結(jié)合，就能切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的“抓手”作用，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性，逐步實(shí)現(xiàn)“管得到、管得住、管得好”的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)。

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