蔡書婷

【摘 要】隨著中國市場經(jīng)濟體系的逐步確立， 企業(yè)將由粗放型經(jīng)營向集約性經(jīng)營轉(zhuǎn)化。成本與環(huán)境，成本與內(nèi)部條件之間的關(guān)系，成本與質(zhì)量，價格，銷售量之間的關(guān)系，以及不同成本之間的相互關(guān)系，決定了企業(yè)在各項管理活動中必須關(guān)注成本，同時也決定了成本控制不能局限于成本本身。

【關(guān)鍵詞】成本控制；分析；方法

文章編號：ISSN1006—656X（2013）12-0075-02

所謂成本控制，是“企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為”。經(jīng)過多年的發(fā)展，我國的企業(yè)成本控制取得了一些成績，但同時也存在許多問題。

一、企業(yè)成本控制的不足之處

（一）成本控制理論研究相對滯后

相比改革前，我國成本控制的理論研究有了長足的進步，在成本控制研究方面的系統(tǒng)性仍較差。

傳統(tǒng)的成本控制是對單個成本控制方法的研究，缺乏對方法之間聯(lián)系的研究，無法形成系統(tǒng)的成本控制方法體系，由此若采用新的成本控制方法往往會很大程度地放棄對原有方法的使用，導(dǎo)致成本控制缺乏連貫性，也就大大增加了成本。

（二）成本控制觀念相對落后

目前，我國企業(yè)普遍存在成本控制觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)為：成本控制的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多企業(yè)仍將“成本控制的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理”。成本控制較少從效益角度看成本的效用，而局限于降低成本，降低成本不能應(yīng)用成本效益原則，主要依靠幾乎都是節(jié)約方式。綜上，此落后觀念，無法適應(yīng)日益發(fā)展且日益激烈的經(jīng)濟競爭環(huán)境。

（三）成本控制方法較為陳舊

隨著我國改革開放的深入發(fā)展和與國際化企業(yè)的不斷接軌，可喜的是我國一些企業(yè)已經(jīng)進行了先進成本控制方法的試點，并取得了不錯的成績，但從總體來看，成本控制方法思想和方法仍較為陳舊，已成為經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的短板。

目前成本與成本管理中較為流行的現(xiàn)代成本管理方法是對標準成本和計劃成本以及目標成本的管理。我們通過調(diào)研、分析，得出，采用了目標成本法的企業(yè)占51.4%，采用計劃成本法的企業(yè)占38.9%，采用標準成本法的企業(yè)占18.1%。由此，也可看出在企業(yè)中還很少推廣使用先進的作業(yè)成本法和成本企劃法。

（四）企業(yè)內(nèi)部成本控制主體的確立失誤

長期以來，人們存在一種認識上的偏差，即“把成本管理作為財務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利”，錯誤地把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，認為成本和效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，這樣導(dǎo)致管懂技術(shù)的不懂財務(wù)、成本的不懂技術(shù)，由此廣大職工對成本控制不懂，即使動了也無力過問，群眾主人翁意識無法就建立，久而久之成本意識也就淡漠。一線職工“吃大鍋飯”，認為“干好干壞一個樣”，無法用市場壓力和控制成本來調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造性，成本和資源浪費嚴重，失去的群眾集體智慧和管理群體的企業(yè)的成本管理當(dāng)然也就難以奏效。

（五）不良利益動機驅(qū)動導(dǎo)致成本信息失真

在我國，由于經(jīng)濟體制還處于發(fā)展階段，管理尚有不少漏斗，因而不少不法的企業(yè)管理者受粉飾業(yè)績、偷逃稅款、謀取私利或小團體利益等不良利益動機的驅(qū)動，“真的一套，假的一套”，任意調(diào)整和編造成本資料，成本信息失真現(xiàn)象日益嚴重，導(dǎo)致以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動的效能降低。另外，成本信息失真也與成本信息與成本管理的相關(guān)性較差有關(guān)，這也是成本管理系統(tǒng)所必須要重視和解決的重要問題之一。

綜上，我國企業(yè)現(xiàn)有的成本控制與市場經(jīng)濟發(fā)展水平不同步，無法滿足企業(yè)市場競爭的要求，改革、完善現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)迫在眉睫。

二、強化企業(yè)成本控制的分析

成本控制有兩個環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算和成本考核以及成本分析等。以責(zé)任會計控制、標準成本制度為核心的傳統(tǒng)成本控制系統(tǒng)具有以下特點及局限性：一是劃分責(zé)任中心的主要依據(jù)是組織機構(gòu)的職能、權(quán)限和目標以及任務(wù)，形成責(zé)任控制系統(tǒng)，即建立按職能部門劃分的責(zé)任費用中心，建立以廠部、車間、班組的三級責(zé)任中心；其局限性主要是很難理清職能部門彼此間因為關(guān)聯(lián)性和同質(zhì)性的費用的劃分和歸屬；同時，容易造成不同責(zé)任中心因“本位主義”因素而損害企業(yè)整體利益的情況，成本控制無法實現(xiàn)全局的最優(yōu)。二是制定耗費標準以產(chǎn)品為核心，制定標準成本則是以直接材料、直接人工、變動制造費用、固定制造費用等成本為產(chǎn)品；此標準成本單一、僵化，與現(xiàn)代管理潮流相抵觸。三是傳統(tǒng)成本控制只強調(diào)“控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用”，不重視事前成本控制，對“設(shè)計方案存在的過剩設(shè)計或無效設(shè)計所造成的先天成本缺陷”無能為力。四是傳統(tǒng)成本控制把“成本費用”的發(fā)生看作是數(shù)量的驅(qū)動，以“數(shù)量為單一基礎(chǔ)”編制費用預(yù)算，很容易導(dǎo)致成本費用信息的扭曲。五是傳統(tǒng)成本控制的差異分析基準僅比較實際成本和標準成本確定成本差異額。此方法只揭示結(jié)果而不是原因，非常滯后。企業(yè)利潤的貢獻方式并不需要復(fù)雜的過程和和價值轉(zhuǎn)換，節(jié)約下來的成本直接進入企業(yè)利潤。在企業(yè)總體運營平臺上，要創(chuàng)造一元錢的利潤，只需想方設(shè)法省下一元錢就可以了。從這個意義上講，節(jié)約的成本就是利潤。這并不是說，成本控制并不需要任何投入，但這種針對成本控制的投資，不確定性和風(fēng)險都比較低。也的確有很多成本控制的方法是不需要任何投資的，如消耗性資源的節(jié)約、管理模式的改進所帶來的管理費用降低等。成本對利潤貢獻方式的一個突出特點是，由于成本的節(jié)約并不象收入那樣會增大企業(yè)賬戶上的紙面數(shù)字，因此這種貢獻在當(dāng)時難于被意識到，也難于用數(shù)字來表現(xiàn)，只有通過橫向與縱向的比較才能得以體現(xiàn)。正因為如此，許多企業(yè)并沒有將成本控制與創(chuàng)造收入擺在同樣的戰(zhàn)略高度，而且也缺乏有效的方法。

企業(yè)價值鏈的任何一個環(huán)節(jié)都可能成為成本控制的重要突破點，所以成本控制不能停留在對某一個關(guān)鍵點或某一個關(guān)鍵部門重視。每個企業(yè)都其各自的特點，所以要對企業(yè)針對性的成本改進策略實現(xiàn)必須要對企業(yè)進行深入了解和分析。根據(jù)規(guī)律和經(jīng)驗我們可以判斷，企業(yè)成本控制中重點分析和改進的對象是在企業(yè)成本構(gòu)成中占據(jù)重大比例的成本項目以及企業(yè)管理相對薄弱的環(huán)節(jié)，改善這些環(huán)節(jié)提升空間大，效果顯著。

三、強化企業(yè)成本控制的方法

（一）設(shè)計階段是控制產(chǎn)品或服務(wù)成本的關(guān)鍵

設(shè)計階段之所以是控制產(chǎn)品或服務(wù)成本的關(guān)鍵，不僅因為其本身發(fā)生的實際成本高，更重要的是它會對后續(xù)的產(chǎn)品批量生產(chǎn)及服務(wù)產(chǎn)生深遠的影響。產(chǎn)品設(shè)計一旦確定，進入制造階段后改變產(chǎn)品設(shè)計往往有很大的破壞性，任何改變都可能導(dǎo)致制造工藝的重新設(shè)計及大量資源，如原材料、機器設(shè)備、時間等的巨大浪費。同樣，服務(wù)內(nèi)容和方式的改變也影響整個服務(wù)流程，也將導(dǎo)致服務(wù)設(shè)備、服務(wù)資源的重新配置和浪費。

（二）提高產(chǎn)品生產(chǎn)過程的效率可極大地控制生產(chǎn)成本

產(chǎn)品制造過程中控制成本還要有一個順暢、有效的生產(chǎn)流程。因此，產(chǎn)品制造周期較長的公司應(yīng)在制造過程中重視并積極主動地改進制造流程和工藝，應(yīng)采用效率更高、次品率更低的生產(chǎn)設(shè)備，完善作業(yè)規(guī)程以節(jié)省制造過程中的勞動力和時間，或使用成本更低、利用效率更高的動力和能源，節(jié)約成本的效果顯著，利益可觀。

（三）去除不必要或不重要的功能或服務(wù)以降低成本

所提供的任何產(chǎn)品功能或服務(wù)都應(yīng)與目標顧客的真正需求及期望聯(lián)系起來，并應(yīng)明確他們對這些功能或服務(wù)所提供價值的評價標準。顧客在購買產(chǎn)品或服務(wù)時，重點關(guān)注的往往只是一方面或有限的幾方面的價值，而對其他的附加功能或價值并不是特別關(guān)注，在大多數(shù)情況下也不會影響他們的購買決策。盡管不同的功能對于顧客而言價值感差別很大，但要提供這些功能的成本差異也許并不多。因此，對于那些成本較高而顧客又并不十分關(guān)注的附加功能和價值應(yīng)予以去除。

（四）通過提高管理效率降低管理成本和決策成本。

除了組織臃腫，復(fù)雜的決策流程也是重要的成本之源，令人遺憾的是多數(shù)企業(yè)并不能意識到這一點。以下都是公司決策效率低下的一些基本表現(xiàn)，你可以審視一下自己的公司，看看是否存在以下描述的現(xiàn)象，如果回答是肯定的，作為公司領(lǐng)導(dǎo)，你可能得為此做些改變了。

（五）降低決策成本。

決策成本高的根本原因來自于兩方面：一是公司決策和管理者強烈的控制欲望和對權(quán)力的追求，他們攬所有大權(quán)于一身，不愿進行任何授權(quán)；另外的原因則是決策者不愿或不敢承擔(dān)責(zé)任，這主要存在于大多數(shù)國有企業(yè)，他們?yōu)榱吮Ｗ∽约旱奈恢没蛑\求升職，不求無功，但求無過，打著集體決策的幌子逃避責(zé)任。而市場對于所有企業(yè)是公平的，市場環(huán)境的急劇變化及競爭的日益加劇要求企業(yè)反應(yīng)更加迅速，這自然對企業(yè)的決策效率提出了更高的要求。決策效率低下的企業(yè)在漫長的過程中延誤甚至喪失了許多機會，最終體現(xiàn)到市場競爭中將處于不利的地位。授權(quán)與責(zé)任不明還將嚴重影響組織的良好氛圍，造成整個組織的效率低下。

（六）成本意識和成本監(jiān)控。

任何成本控制流程和管理制度都不可能對于所有的事件和行為進行規(guī)范，一旦出現(xiàn)這樣的情況，公司員工的成本意識就會發(fā)揮作用，他們會根據(jù)成本節(jié)約的原則來判斷該采取怎樣的行動。除此之外，一旦這種成本意識深入人心，員工就會時時以成本標準來審視公司的管理活動、制造工藝、業(yè)務(wù)流程，并不斷提出完善與優(yōu)化建議，從而將成本觀念轉(zhuǎn)化為自覺自愿的節(jié)約行動。

四、結(jié)語

企業(yè)通過加強內(nèi)部成本控制，在產(chǎn)品的研究開發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等各個環(huán)節(jié)里，把成本降到最低程度，努力成為本行業(yè)中的成本領(lǐng)先者。這樣，企業(yè)可以憑借其成本低的優(yōu)勢，在激烈的市場競爭中獲得有利的地位，擴大市場占有份額。因而就更有利于降低成本，形成企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)?？梢哉f，控制好了成本，也就使企業(yè)得到了活力，增加了利潤。而且通過加強企業(yè)成本控制來增加利潤是一條投資小、見效快的有效途徑。

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