蘇陽凡

【摘 要】本文從上市公司內(nèi)部審計(jì)自身的問題出發(fā)，分析內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和法律制度及審計(jì)方法的存在的問題，提出改進(jìn)和解決的建議，為上市公司內(nèi)部審計(jì)提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部審計(jì)；問題；建議

文章編號：ISSN1006—656X（2013）12-0012-02

一、上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，首先，從部門設(shè)置來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是設(shè)立在公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，相比于外部審計(jì)缺乏權(quán)威性。獨(dú)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是貫徹內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。但由于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展較晚，就目前的形勢來看，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況大致如下：75%左右的上市公司隸屬于總經(jīng)理；22%隸屬于董事會(huì)；剩下的3%隸屬于監(jiān)事會(huì)。但大多數(shù)上市公司無法對總經(jīng)理實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，這樣的內(nèi)部審計(jì)模式現(xiàn)狀嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。

其次，從內(nèi)部審計(jì)工作人員的角度出發(fā)，也缺少完整的獨(dú)立性。從根本上來看，內(nèi)部審計(jì)人員是作為公司的一名成員而存在，他們的福利待遇等由本公司相關(guān)部門決定。部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之中，利益關(guān)系上的一致性也使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立變得復(fù)雜。

再次，內(nèi)部審計(jì)部門職能定位不明確，影響審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)制度通常是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生、建立、發(fā)展和完善起來的，但由于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)自身定位過低，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門主要還是從內(nèi)部管理者的角度出發(fā)，在決策方面的自主性和權(quán)威性仍顯不足。

（二）內(nèi)部審計(jì)法律制度不完善

健全的法律制度是內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的依據(jù)，對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起著積極的引導(dǎo)作用，其作為外部環(huán)境制約內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。

首先，縱觀我們內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的發(fā)展史，關(guān)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)嚴(yán)重缺乏。目前只有審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，《內(nèi)部審計(jì)人員基本道德規(guī)范》以及二千項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，這兩部法律規(guī)定都比較模糊，法律效力不夠高，還未實(shí)現(xiàn)真正意義上的“有法可依”的程度。

其次，橫向相比于西方發(fā)達(dá)國家，我國審計(jì)體系主要分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大部分，其中國家審計(jì)以《審計(jì)法》為依據(jù)，社會(huì)審計(jì)以《注冊會(huì)計(jì)師法》為依據(jù)，唯獨(dú)內(nèi)部審計(jì)缺乏基本法的引導(dǎo)。而就上市公司而言，其賴以生存的《公司法》也對內(nèi)部審計(jì)只字未提。

（三）內(nèi)部審計(jì)方法落后

首先，當(dāng)前我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)仍未從傳統(tǒng)審計(jì)方法中掙脫出來，依然處于傳統(tǒng)的以監(jiān)督為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，未能真正實(shí)現(xiàn)向“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”的跨越。此外據(jù)調(diào)查，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)將近80%都是事后審計(jì)，很少涉及事前審計(jì)。事后審計(jì)是一種“亡羊補(bǔ)牢”的做法，無法彌補(bǔ)已經(jīng)形成的損失。真正意義上的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該是“從事前預(yù)防到事中監(jiān)控，再到事后控制的良性循環(huán)，是一個(gè)包括了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效評價(jià)、信息系統(tǒng)審計(jì)等工作在內(nèi)的系統(tǒng)工程?！?/p>

其次，審計(jì)范圍過于狹窄是審計(jì)方法實(shí)施不到位的又一重要原因。內(nèi)部審計(jì)是對上市公司的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為和經(jīng)營管理活動(dòng)的綜合審計(jì)。但目前就實(shí)施情況來看，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)停留在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、合法性的審查，對審計(jì)中出現(xiàn)的前瞻性、傾向性問題未能及時(shí)進(jìn)行深入研究，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題也無法及時(shí)著手解決，嚴(yán)重威脅了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（四）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識不高

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，一是由于內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；二是由于內(nèi)部審計(jì)必須受成本效益原則的限制，不可能對所有事項(xiàng)進(jìn)行無限期逐一審查。因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然客觀存在，但也存在以下幾個(gè)主觀原因，影響著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

首先，內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，觀念老舊。由于我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度成立發(fā)展較晚，因此多數(shù)情況下內(nèi)部審計(jì)仍未跳脫出原有的工作思路，依然處于在行政領(lǐng)導(dǎo)下被動(dòng)地開展工作，缺乏真正意義上的主動(dòng)性、獨(dú)立性和權(quán)威性。而在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作也只是簡單核查數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這種浮于表面的審計(jì)使得內(nèi)部審計(jì)部門無法發(fā)現(xiàn)預(yù)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)為企業(yè)挽回?fù)p失。

其次，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)過高。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)總體上應(yīng)與組織的目標(biāo)保持一致，但在短期內(nèi)，組織的目標(biāo)更關(guān)注具體業(yè)務(wù)的完成情況和相關(guān)的盈虧指標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)并非這些指標(biāo)的直接相關(guān)部門。然而，組織為保障其利益，往往下發(fā)任務(wù)，要求內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)多做“貢獻(xiàn)”，這使得內(nèi)部審計(jì)自身應(yīng)有的目標(biāo)被邊緣化。

二、解決內(nèi)部審計(jì)問題，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

1.科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是上市公司提高內(nèi)審獨(dú)立性的基礎(chǔ)。上市公司在股票上市后六個(gè)月內(nèi)應(yīng)建立相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立在董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)是比較理想的選擇，即在董事會(huì)、股東大會(huì)及經(jīng)理層之下分別設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門，三者互為牽制。審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事構(gòu)成，直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)，確保內(nèi)部審計(jì)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級管理層之間的交流不受限制，在物資、財(cái)政需求上也保持獨(dú)立，不受牽制。

2.明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位

科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審工作有效開展的必要保證。首先，管理層要更新觀念，提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位。管理層賦予其實(shí)權(quán)，除了監(jiān)督權(quán)、評價(jià)權(quán)等權(quán)利之外，還應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)部門一定的處罰權(quán)，并且在管理層績效考核中占一定的權(quán)重，從而充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和內(nèi)審職能的有效性。其次，要合理定位內(nèi)部審計(jì)職能。一方面，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的有效組成部分，應(yīng)明確其是“醫(yī)生”而非“警察”的身份；另一方面，要將審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)移，將審計(jì)職能從傳統(tǒng)單一的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)為集管理、服務(wù)、評價(jià)等多重職能于一體的模式，為上市公司的發(fā)展提供有效的決策依據(jù)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

1.發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素

上市公司的風(fēng)險(xiǎn)分析不應(yīng)僅僅停留在戰(zhàn)略目標(biāo)制定的過程中，還應(yīng)拓展到公司內(nèi)部控制的全過程中，通過構(gòu)建龐大的信息監(jiān)控系統(tǒng)，對主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別、分類、評估和控制，并隨著上市公司所處的內(nèi)外部環(huán)境的變化而主動(dòng)調(diào)整應(yīng)變。內(nèi)部審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，要積極采取必要的防范和控制措施，對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行復(fù)核審查，防止偏差，對確實(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題要深入剖析問題產(chǎn)生的主、客觀原因，并及時(shí)向經(jīng)營管理層提出風(fēng)險(xiǎn)警示。

2.培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員自覺的風(fēng)險(xiǎn)意識

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的敏感性，時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，按照各類業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)工作，重點(diǎn)關(guān)注一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作。一方面在審計(jì)工作中要注意防范包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的可分散風(fēng)險(xiǎn)，針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。另一方面，更加重視審計(jì)前的計(jì)劃工作，制定科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，協(xié)助企業(yè)預(yù)防和控制各式風(fēng)險(xiǎn)，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。

（三）加快內(nèi)部審計(jì)方法革新

1.擴(kuò)大審計(jì)范圍，改進(jìn)審計(jì)方法

首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破傳統(tǒng)思維，擴(kuò)大審計(jì)范圍，將以往單純的財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)向業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理領(lǐng)域拓展，在具體實(shí)踐中引進(jìn)科學(xué)審計(jì)方法，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的評估，提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提升審計(jì)信息共享性，進(jìn)而提高上市公司經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)核心競爭能力。其次，將原有的事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)拓展，使內(nèi)部審計(jì)不再只注重審計(jì)結(jié)果而更加的參與到上市公司經(jīng)營管理的過程中，讓內(nèi)部審計(jì)真正意義上地參與上市公司日常管理工作，在公司治理中對風(fēng)險(xiǎn)起到應(yīng)有的前瞻性作用。最后，還要將內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)相結(jié)合，減少重復(fù)審計(jì)，提升審計(jì)工作效率。

2.進(jìn)行時(shí)間管理，提高審計(jì)效率

時(shí)間管理，就是有效地利用有限的時(shí)間，在最短的時(shí)間內(nèi)尋求最合理的解決方案，在實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的同時(shí)保證最高效率?？偹苤?，審計(jì)工作的時(shí)間非常寶貴，因而在日常工作中首先要明確工作目標(biāo)的適當(dāng)性、合法性和效益性。在具體執(zhí)行中將總體目標(biāo)分配到具體審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，將總體目標(biāo)切割成若干個(gè)小目標(biāo)，并且設(shè)定各個(gè)小目標(biāo)具體的完成時(shí)限。其次，還要對審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)先次序進(jìn)行安排，把事件區(qū)分為四種類型：重要緊急、重要不緊急、不重要緊急和不重要不緊急，遵循這一順序?qū)崿F(xiàn)具體的審計(jì)目標(biāo)，從而最大限度的發(fā)揮時(shí)間管理的功效。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)法律制度

1.盡快完善內(nèi)部審計(jì)法律框架

首先，應(yīng)盡快制定關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的基本法，規(guī)范和指導(dǎo)上市公司制定貼合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)流程、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)結(jié)果，使上市公司內(nèi)部審計(jì)制度有法可依；其次，修改已有的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，將其上升為國務(wù)院頒布的行政法，提高其法律效力；再次，上司公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則，貫徹落實(shí)，以部門規(guī)章的形式對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)，以全面提升內(nèi)部審計(jì)水平；最后，要加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)作為審計(jì)主體的法律地位，以法律形式規(guī)范上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的設(shè)定，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在上市公司的法律地位。

2.實(shí)行內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制

上市公司的內(nèi)部審計(jì)一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，如果沒有對責(zé)任人直接進(jìn)行追究，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)功能失效，也可能會(huì)導(dǎo)致其他內(nèi)部審計(jì)人員無視風(fēng)險(xiǎn)，盲目跟隨他人違規(guī)，反而造成更大影響，因此完善上市公司內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度迫在眉睫。分級復(fù)核作為實(shí)行內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制的重要環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)了這一制度的精髓。具體實(shí)施中可由審計(jì)組長、審計(jì)部門主管以及總審計(jì)師進(jìn)行逐一復(fù)核，逐級劃分責(zé)任以保障審計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性。

三、結(jié)論

由于上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題太分散，涉及面較廣，在研究過程中仍以理論研究為主。如何建立制度更加完善，審計(jì)效率更高，審計(jì)效果更好的內(nèi)部審計(jì)制度還需從政府監(jiān)管部門、行業(yè)內(nèi)審計(jì)師協(xié)會(huì)、上市公司自身等多個(gè)層級加以努力。如何更好的把握內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，正確協(xié)調(diào)處理內(nèi)外部審計(jì)關(guān)系，仍是上市公司需要研究的課題。