孫穎穎 張 琳
旨在公共預(yù)算資源形成有效配置的績(jī)效預(yù)算是現(xiàn)階段我國(guó)部門預(yù)算改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)。根據(jù)財(cái)政部(2007)對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效預(yù)算關(guān)系的闡述:“按照公共財(cái)政改革的總體步驟和要求,把績(jī)效管理理念和方法引入到財(cái)政支出管理中,……逐步建立起……以實(shí)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算為目標(biāo)的科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算支出績(jī)效考評(píng)體系,為遠(yuǎn)期引入績(jī)效預(yù)算探索道路。”可知,預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是實(shí)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算的基礎(chǔ)工作。我國(guó)部門預(yù)算的改革經(jīng)過十余年的努力,已獲得顯著成效。作為教育部基層單位的高校,預(yù)算管理也取得了突出成就。但不可否認(rèn)的是,由于長(zhǎng)期以來(lái)預(yù)算管理一直重視收支規(guī)模和結(jié)構(gòu),對(duì)績(jī)效要求相對(duì)較低,多數(shù)部門包括高校都逐漸形成了“重投入、輕產(chǎn)出”,“重分配、輕管理”的觀念,預(yù)算管理中還缺乏比較合理的追蹤問效機(jī)制,多數(shù)部門包括高校的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作尚未展開。實(shí)際上,現(xiàn)階段財(cái)政部的績(jī)效評(píng)價(jià)仍以中央部門為對(duì)象的重點(diǎn)專項(xiàng)預(yù)算資金局部試點(diǎn)。
高等學(xué)校的資源是社會(huì)資源的重要部分,提高高等學(xué)校資源的配置效率是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下高校發(fā)展的核心內(nèi)容。對(duì)高校預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià),不但有助于高校管理者獲取更多、更有效的信息,增強(qiáng)對(duì)預(yù)算的責(zé)任感,促進(jìn)學(xué)校整體的預(yù)算管理水平的提高,而且有利于提高高校資金使用效率,促使高校的有限資源達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài),為實(shí)現(xiàn)高校資源的有效配置打好基礎(chǔ)。因此高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的產(chǎn)生是在國(guó)家政策導(dǎo)向的外因和高校發(fā)展需求的內(nèi)因兩方面作用下的結(jié)果。
我國(guó)對(duì)于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的研究,始于2003年中共十六屆三中全會(huì)建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的近期工作部署的要求,針對(duì)高校的研究目前也僅處于起步階段,關(guān)于我國(guó)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究本身進(jìn)行全景式分析與總結(jié)的學(xué)術(shù)論文還極為欠缺,僅張曉嵐(2007)做過此方面研究。對(duì)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究進(jìn)行研究,有助于我們回顧研究歷程、了解研究現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)研究中存在的不足,系統(tǒng)整理預(yù)算評(píng)價(jià)的理論和研究機(jī)制,將能夠?yàn)槲磥?lái)研究的開展提供啟示和借鑒,對(duì)改變目前基層單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)理論松散的現(xiàn)狀,具有重要的學(xué)術(shù)價(jià)值。
中國(guó)知網(wǎng)(CNKI)數(shù)據(jù)庫(kù)是國(guó)內(nèi)高校普遍使用的學(xué)術(shù)性數(shù)據(jù)庫(kù),文獻(xiàn)類型收錄齊全。其中中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)(簡(jiǎn)稱CAJD)是目前世界上最大的連續(xù)動(dòng)態(tài)更新的中國(guó)學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù),截至2013年3月,收錄國(guó)內(nèi)期刊8000余種,全文文獻(xiàn)總量3690多萬(wàn)篇。收錄自1915年至今出版的期刊,核心期刊收錄率95%。因此本文主要以這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ),以CAJD中收錄的文獻(xiàn)為分析樣本的來(lái)源,檢索整理自1990年以來(lái)有關(guān)高???jī)效預(yù)算方面的研究論文,采用文獻(xiàn)計(jì)量分析方法,對(duì)我國(guó)高???jī)效預(yù)算研究的歷程及現(xiàn)狀進(jìn)行全面總結(jié)。
檢索條件為篇名中包含“高校”或“高等學(xué)?!保瑫r(shí)包含“預(yù)算”和“績(jī)效”,檢索時(shí)間為1990年1月-2012年12月,來(lái)源類別項(xiàng)選定為“全部期刊”,匹配項(xiàng)選定為“精確”。共找到170篇。剔除不相關(guān)文獻(xiàn)后獲得與財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效研究關(guān)聯(lián)較高的共有150篇。此處確定是否有效的標(biāo)準(zhǔn)為文獻(xiàn)研究的主要內(nèi)容是否為預(yù)算,除此之外如基于績(jī)效預(yù)算的審計(jì)或會(huì)計(jì)核算研究等方面的文獻(xiàn)就屬于“不相關(guān)文獻(xiàn)”,不在本文的研究范圍內(nèi)。
根據(jù)檢索結(jié)果,按年度分類后得到各年文獻(xiàn)數(shù)、被引頻次及有無(wú)引文文獻(xiàn)比例見表1。從表1可以看出,過去20余年間,針對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效的文獻(xiàn)總量不多,截止2012年只有150篇。從年度上來(lái)看,2008年及以后的文獻(xiàn)數(shù)占總數(shù)的81.33%。說(shuō)明近年來(lái)理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)有較高的關(guān)注度。其中2006年文獻(xiàn)被引頻次最高,隨后幾年逐漸下降,這是因?yàn)檎撐膹陌l(fā)表到被引用有一定的滯后性。含有引文的文獻(xiàn)比例平均為82%,說(shuō)明整體而言高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效研究者的學(xué)術(shù)態(tài)度較為嚴(yán)謹(jǐn),論文的撰寫較為規(guī)范,并注重借鑒他人的成果。
表1 各年文獻(xiàn)數(shù)、被引頻次及有無(wú)引文文獻(xiàn)比例
2010 95.45 2011 66.67 2012 92.86 27 37 31合計(jì) 170 82 22 33 28 150 51 21 42 22 18 26 796 123
筆者對(duì)150篇有效文獻(xiàn)的發(fā)文機(jī)構(gòu)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),發(fā)現(xiàn)其中高校發(fā)表數(shù)量最多,為148篇,占比98.67%,其他機(jī)構(gòu)2篇,占比1.33%。發(fā)文機(jī)構(gòu)是高校的文章中,有115篇的作者屬于高校財(cái)務(wù)部門,占有效文獻(xiàn)總數(shù)的77.70%,23篇的作者屬于高校經(jīng)管或會(huì)計(jì)學(xué)院,其他10篇為高校其他部門。由此可見,高校財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算績(jī)效的關(guān)注度很高。自2004年中央部門預(yù)算改革新增績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)內(nèi)容之后,我國(guó)高校逐漸開始推進(jìn)預(yù)算的科學(xué)化、精細(xì)化管理,財(cái)務(wù)部門的實(shí)踐工作者也開始了對(duì)以往“重視收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)”的預(yù)算管理方式進(jìn)行反思和改變。
表2 發(fā)表高校預(yù)算績(jī)效文獻(xiàn)數(shù)前10名機(jī)構(gòu)
表2反映了發(fā)表高校預(yù)算績(jī)效文獻(xiàn)數(shù)前10名的機(jī)構(gòu),從中可以看出,西南科技大學(xué)計(jì)財(cái)處發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)量和被引數(shù)是最多的,共有文獻(xiàn)數(shù)9篇,被引頻次111次,篇均被引頻次12.33次。從這9篇文章來(lái)看,西南科技大學(xué)對(duì)預(yù)算績(jī)效的研究已形成了相對(duì)固定的研究團(tuán)隊(duì),并且具有研究時(shí)間跨度長(zhǎng)(從2004年至今);研究方法多樣(包括理論分析、實(shí)證研究、比較分析等方法);發(fā)表文章質(zhì)量較高(9篇中有6篇發(fā)表在北京大學(xué)圖書館出版的《中文核心期刊要目總覽(2011年版)》認(rèn)定的“核心”期刊上,說(shuō)明該校在預(yù)算績(jī)效領(lǐng)域的研究質(zhì)量已達(dá)到較高水平,得到了國(guó)內(nèi)高水平學(xué)術(shù)期刊的關(guān)注)等特點(diǎn),在預(yù)算績(jī)效研究方面具有相對(duì)較高的學(xué)術(shù)影響力。另外如發(fā)表8篇文獻(xiàn)的南京林業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處,還有雖然發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)不多,但是篇均被引頻次達(dá)到24.50的西安交通大學(xué)經(jīng)金學(xué)院,也都屬于在預(yù)算績(jī)效領(lǐng)域具有學(xué)術(shù)影響力的機(jī)構(gòu)。
表3反映了刊發(fā)高校預(yù)算績(jī)效文獻(xiàn)數(shù)前10名及被引頻次前10名期刊。由表中可見,《會(huì)計(jì)之友》和《財(cái)會(huì)通訊》是研究高校預(yù)算績(jī)效的主要來(lái)源期刊,截止2012年底,分別發(fā)表文獻(xiàn)17篇和16篇,被引頻次為87次和76次,篇均被引頻次為5.12和4.75。發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)排名第三的《財(cái)務(wù)與金融》共計(jì)發(fā)表8篇,篇均被引頻次13.13;發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)排名第四的《教育財(cái)會(huì)研究》發(fā)表6篇,篇均被引頻次10.83;發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)排名第九的《財(cái)會(huì)月刊》共計(jì)發(fā)表5篇,篇均被引頻次8.40。這五種期刊是同時(shí)進(jìn)入刊發(fā)高校預(yù)算績(jī)效文獻(xiàn)數(shù)量前10名以及被引頻次前10名之列的期刊。同時(shí),從表3也可以看出,發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)前10名的期刊,沒有一種屬于CSSCI來(lái)源期刊。而被引頻次前10名的期刊中,位居后兩位的《西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)》與《會(huì)計(jì)研究》屬于CSSCI來(lái)源期刊,但是在這兩種刊物上分別只有一篇文獻(xiàn),說(shuō)明整體而言高校預(yù)算績(jī)效研究仍缺乏高水準(zhǔn)的研究成果。
表3 刊發(fā)高校預(yù)算績(jī)效文獻(xiàn)數(shù)前10名及被引頻次前10名期刊
表4反映了發(fā)表高校預(yù)算績(jī)效文獻(xiàn)數(shù)前10名及被引頻次前10名的作者。從中可以看出,西南科技大學(xué)計(jì)財(cái)處的王麗萍發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)最多,截止2012年底,共發(fā)表5篇,被引頻次共計(jì)67次,在被引頻次排名中位居第二,可以說(shuō)是該領(lǐng)域較有影響力的人物。而陸媛則以2006年發(fā)表的一篇被引頻次高達(dá)70次的文章位居被引頻次之首,作者的這篇文章通過借鑒國(guó)外相關(guān)的研究成果,提出了我國(guó)高???jī)效指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)方案。雖然“發(fā)文量甚少而篇均被引率高也許并不一定能夠說(shuō)明什么問題”,但這篇文章首次提出的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)方案,對(duì)后來(lái)學(xué)者的研究方向,的確起到了相當(dāng)大的影響。
表4 發(fā)表文獻(xiàn)數(shù)前10名及被引頻次前10名作者
筆者對(duì)150篇有效文獻(xiàn)逐一進(jìn)行分析,認(rèn)為這些文獻(xiàn)所采用的研究方法大致可以分為3類:理論分析方法、指標(biāo)設(shè)計(jì)方法和實(shí)證研究方法。理論分析方法,傾向于理論意義的探討,包括高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效產(chǎn)生的背景、定義及必要性等方面意義的闡述。指標(biāo)設(shè)計(jì)法,基于某種考評(píng)原則,選取特定指標(biāo),構(gòu)建可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效考評(píng)的指標(biāo)體系。實(shí)證分析法,在構(gòu)建指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上,利用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從而得出某種結(jié)論。按這三種方法對(duì)1990年-2012年期間的有效文獻(xiàn)進(jìn)行分類,得出的結(jié)果如表5。由表中的數(shù)據(jù)可見,目前學(xué)者對(duì)于高校財(cái)務(wù)績(jī)效的研究多數(shù)還局限于理論分析的方法,占比71.33%;采用指標(biāo)設(shè)計(jì)方法的文獻(xiàn)數(shù)占比23.33%,并且2006年之前沒有一位學(xué)者涉及這種方法;實(shí)證研究的文獻(xiàn)數(shù)最少,二十余年間僅有8篇,占文獻(xiàn)總數(shù)的5.34%。
表5 各年采用各種研究方法的文獻(xiàn)數(shù)量情況
在這150篇有效文獻(xiàn)中,采用理論分析方法的文獻(xiàn),研究?jī)?nèi)容主要集中在(一)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性與必要性分析;(二)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)概念的界定;(三)考評(píng)原則的確立;(四)考評(píng)方法的提出和選擇等。
采用指標(biāo)設(shè)計(jì)方法的文獻(xiàn),主要內(nèi)容為選取平衡計(jì)分卡法、層次分析法等考評(píng)方法,選取指標(biāo)并構(gòu)建評(píng)價(jià)體系。如常建軍(2012)通過層次分析法,分別針對(duì)校級(jí)預(yù)算整體、校內(nèi)管理和教輔部門、后勤保障設(shè)計(jì)了具有三層維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的文獻(xiàn),可以按研究對(duì)象分為兩類,一類以高校外部對(duì)高校整體預(yù)算的配置績(jī)效為研究對(duì)象,如苗志勇(2013)將15所教育部直屬高校的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行比對(duì),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)某大學(xué)提出了戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的改進(jìn)意見;一類以高校對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)預(yù)算資金的再配置績(jī)效為研究對(duì)象,如王麗萍(2008)提出一種基于因子分析和DEA結(jié)合的高校新績(jī)效預(yù)算管理方法,從投入產(chǎn)出的角度對(duì)高校各部門資金運(yùn)行的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
基于CAJD(1990-2012年)的數(shù)據(jù),利用文獻(xiàn)計(jì)量法和內(nèi)容分析法,嘗試分析了高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的文獻(xiàn),從文獻(xiàn)數(shù)量及文獻(xiàn)引文情況、文獻(xiàn)研究機(jī)構(gòu)、發(fā)表期刊情況、研究作者情況、研究方法情況、研究?jī)?nèi)容等方面總結(jié)評(píng)價(jià)了高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究的現(xiàn)狀。研究結(jié)果表明高校預(yù)算績(jī)效考評(píng)已越來(lái)越得到理論界和實(shí)務(wù)界的重視,但從已有的研究成果也反映出一定的局限和不足。
(一)近年來(lái)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的研究漸成熱點(diǎn),資助力度加強(qiáng)。學(xué)術(shù)研究活動(dòng)的開展,離不開多方面的支撐條件,獲得必要的經(jīng)費(fèi)資助是其中一項(xiàng)重要條件。在收集研究樣本時(shí)根據(jù)筆者的統(tǒng)計(jì),標(biāo)注“基金項(xiàng)目”或“研究課題”的文獻(xiàn)共有43篇,占總數(shù)的28.67%,并呈逐年增多的趨勢(shì)。尤其是2012年,有效文獻(xiàn)為28篇,其中12篇為標(biāo)注有“基金項(xiàng)目”或“研究課題”的文獻(xiàn),占比42.86%。這反映出高校預(yù)算績(jī)效研究所受到的重視程度不斷提高。
(二)理論體系松散,少有創(chuàng)新,缺乏高水平的研究成果。自2003年中央提出建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的工作要求后,我國(guó)開始了對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的研究,但不論是高校還是其他預(yù)算單位,目前都處于探討“怎樣做”的階段,距離“怎樣做得好”還有很長(zhǎng)的距離。高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的理論和研究機(jī)制多年來(lái)沒有太多新意也沒有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,研究少有創(chuàng)新,大部分文獻(xiàn)缺乏理論分析深度,并且存在研究?jī)?nèi)容重復(fù),觀點(diǎn)普遍雷同的現(xiàn)象,高水平和真正有學(xué)術(shù)價(jià)值的成果較少。根據(jù)刊載期刊統(tǒng)計(jì),刊發(fā)這150篇研究文獻(xiàn)的期刊中,中文核心期刊刊載量不足35%,CSSCI來(lái)源刊刊載量不足6%,可見這方面的研究成果零散而不系統(tǒng),研究層次和學(xué)術(shù)影響力較低。
(三)實(shí)證分析少,已有的理論研究缺乏實(shí)踐應(yīng)用。從采用的研究方法來(lái)看,研究者主要采用理論分析法,研究多偏重事實(shí)性描述與闡釋。二十余年來(lái)進(jìn)行實(shí)證研究的文獻(xiàn)僅有8篇,不足文獻(xiàn)總數(shù)的6%。以往高校預(yù)算績(jī)效研究雖然對(duì)于績(jī)效考評(píng)原則、績(jī)效考評(píng)方法、設(shè)計(jì)指標(biāo)體系等實(shí)踐針對(duì)性很強(qiáng)的問題非常關(guān)注,但由于沒有注重采用實(shí)證研究方法,沒有調(diào)查材料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為依據(jù),使得研究難以真正實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的緊密結(jié)合,理論研究缺乏實(shí)踐應(yīng)用,影響了研究的可信度和說(shuō)服力。
要推動(dòng)高校預(yù)算績(jī)效研究的進(jìn)一步深入發(fā)展,改變目前理論體系松散、已有的理論研究缺乏應(yīng)用的現(xiàn)狀,逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)高校預(yù)算從目前注重資金投入的管理轉(zhuǎn)向?qū)χС鲂Ч墓芾?,我們還需要很多工作要做。
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