李霞/鶴崗中郵手機(jī)連鎖銷售有限公司

對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)納稅問(wèn)題的幾點(diǎn)思考

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當(dāng)前社會(huì)，連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)越來(lái)越多，而且連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)分店的分布也越來(lái)越廣，由于企業(yè)分店橫跨南北方，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，但是也產(chǎn)生了較多的納稅問(wèn)題，這也極大的影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由于不同地方稅率以及稅收政策有著較大的差異，所以，企業(yè)的納稅工作也越來(lái)越復(fù)雜。本文從連鎖經(jīng)營(yíng)方式、會(huì)計(jì)核算方式以及納稅處理方式三個(gè)方面對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)納稅問(wèn)題提出了幾點(diǎn)思考。

連鎖經(jīng)營(yíng)；企業(yè)；納稅；核算；方式

我國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)雖然比較多，但是經(jīng)營(yíng)方式卻有很多的差異性，而且在不同的連鎖經(jīng)營(yíng)形式下，有著不同的會(huì)計(jì)核算方式，而不同的會(huì)計(jì)核算方式又適用與不同的納稅處理方式，本文作者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)，對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)的納稅問(wèn)題提出了幾點(diǎn)思考，系統(tǒng)為企業(yè)的管理者提供一些可借鑒經(jīng)驗(yàn)，從而保證連鎖企業(yè)可以更好的發(fā)展。

一、連鎖經(jīng)營(yíng)形式與會(huì)計(jì)核算方式的關(guān)系

在連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)的企業(yè)中，有著不同的連鎖經(jīng)營(yíng)方式，而且這些方式有著不同的適用條件以及范圍。連鎖經(jīng)營(yíng)主要是指企業(yè)按照統(tǒng)一的管理服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，成立了若干分店，而且在分店中提供同類商品，由總部統(tǒng)一對(duì)這些門店進(jìn)行管理。連鎖經(jīng)營(yíng)的形式主要有三種，分別是直營(yíng)連鎖、特許連鎖以及自愿連鎖。

直營(yíng)連鎖是由總部投資建立的，而且對(duì)分店有著控制權(quán)利，在直營(yíng)連鎖體系中，總部管理者需要對(duì)門店的人力、財(cái)力等資源進(jìn)行統(tǒng)一管理。特許連鎖是由工商部門批準(zhǔn)，以商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)方式建立的經(jīng)營(yíng)體系，其是由總部對(duì)連鎖店的各項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)，提供技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，而且需要從中收取培訓(xùn)費(fèi)用，是以契約關(guān)系為經(jīng)營(yíng)形式的連鎖行業(yè)。自愿連鎖是指由某一龍頭企業(yè)統(tǒng)一管理，而一些零售單位通過(guò)自愿加盟的方式建立的體系，零售單位的商品所有權(quán)歸連鎖總店所有，品牌的信息是由總部持有。

不同的連鎖經(jīng)營(yíng)形式適用不同的會(huì)計(jì)核算方式，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，可將會(huì)計(jì)核算分為統(tǒng)一核算與獨(dú)立核算。一般直營(yíng)連鎖形式適用統(tǒng)一核算方式，而特許連鎖與自愿連鎖方式由于不需要向總部分利潤(rùn)，所以適用于獨(dú)立核算的方式。

二、會(huì)計(jì)核算方式與納稅處理方式的關(guān)系

連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)由于規(guī)模比較大，繳納稅款也比較多，而且涉及不同的稅種。連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)繳納的稅務(wù)主要是增值稅與企業(yè)所得稅，但是國(guó)家相關(guān)單位對(duì)這兩項(xiàng)稅種缺乏統(tǒng)一的管理，對(duì)企業(yè)納稅也缺乏有效的約束，在當(dāng)前社會(huì)形勢(shì)下，必須對(duì)稅務(wù)政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能適應(yīng)連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)發(fā)展的形勢(shì)。

連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)在繳納增值稅，在新的條例頒布后，由于稅務(wù)部門還未出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，直營(yíng)連鎖企業(yè)在獲得財(cái)政部門審批后，需要向企業(yè)所在地統(tǒng)一繳納增值稅。直營(yíng)連鎖企業(yè)采用的是統(tǒng)一核算的方式，所以，可以對(duì)稅款進(jìn)行統(tǒng)一核算并上繳。而特許連鎖與自愿連鎖采用的是獨(dú)立核算的方式，所以，需要門市采用就地預(yù)繳的方式進(jìn)行納稅處理。

所以，連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的不同，使得不同企業(yè)采用的納稅處理方式也有很大差異性。直營(yíng)連鎖采用的是由總部統(tǒng)一納稅的處理方式，需要門店進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)、配送以及匯總，這種方式可以減輕連鎖企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而特許連鎖與自愿連鎖由于采用的是獨(dú)立核算的方式，所以，總店與門店的納稅是分開(kāi)進(jìn)行的，總店不分擔(dān)分店的盈虧，只統(tǒng)一收取加盟費(fèi)，所以，納稅處理方法風(fēng)險(xiǎn)性比較小。

三、連鎖經(jīng)營(yíng)納稅處理方式存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

1.直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅納稅處理過(guò)于繁瑣。根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法?？紤]到地區(qū)財(cái)政利益分配問(wèn)題，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)直接影響到地方財(cái)政收入，為了平衡地方財(cái)政利益，才作出了上述納稅程序調(diào)整。但這一方法，對(duì)應(yīng)當(dāng)匯總納稅的直營(yíng)連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，相比增值稅直接由總店納稅的簡(jiǎn)單程序，納稅程序不僅過(guò)程繁瑣，而且計(jì)算復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算工作量大，門店分布區(qū)域越多，涉及的稅務(wù)和會(huì)計(jì)人員越多，增加了納稅人的納稅成本，征稅效益極低。

2.直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥商品物資繳納增值稅的問(wèn)題。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，貨物移送當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。直營(yíng)連鎖由總店統(tǒng)一納稅，會(huì)計(jì)上由總店統(tǒng)一核算，貨物由總店采購(gòu)和配送，而門店一般不具有法人主體資格，只是作為總店的一個(gè)銷售機(jī)構(gòu)，另外，還會(huì)出現(xiàn)門店之間相互調(diào)撥貨物余缺，向配送中心退回貨物等情況，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥商品物資應(yīng)視同銷售繳納增值。這些內(nèi)部調(diào)撥商品的情況導(dǎo)致計(jì)算繳納增值稅非常復(fù)雜，為此，筆者建議，鑒于直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)的特殊性，對(duì)直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥商品物資不繳納增值稅。

3、跨國(guó)連鎖企業(yè)繳稅問(wèn)題。對(duì)于外資在我國(guó)開(kāi)設(shè)連鎖企業(yè)的，《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知））（財(cái)稅[2003]1號(hào)）明確了外資企業(yè)跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的，不區(qū)分連鎖形式，統(tǒng)一實(shí)行由總機(jī)構(gòu)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的方式。但是對(duì)自愿連鎖和特許連鎖的加盟連鎖門店除了有外資品牌和管理背景之外，和其他內(nèi)資特許連鎖門店并沒(méi)有任何區(qū)別，如果還是由總店統(tǒng)一納稅，筆者認(rèn)為這一規(guī)定既不合理，也不現(xiàn)實(shí)，應(yīng)比照獨(dú)立核算方式下由各分店就地繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)我國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，境外機(jī)構(gòu)已在所在地納稅，我國(guó)稅法允許其在國(guó)內(nèi)限額抵扣，但境外機(jī)構(gòu)的虧損不得抵扣境內(nèi)機(jī)構(gòu)的所得額。企業(yè)所得稅法為了避免企業(yè)變相轉(zhuǎn)嫁境外虧損，采取了一律不得在境內(nèi)扣除的辦法，這樣做實(shí)際上是提高了企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，所以，會(huì)計(jì)核算方式以及納稅處理處理也有很大不同，在選擇納稅處理方式時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式以及特點(diǎn)，這樣才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，才能避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。選擇適宜的納稅處理處理方式，可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也可以避免出現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅問(wèn)題，可以為國(guó)家稅務(wù)部門創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)以及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著積極影響。

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