姜 瑜

稅優(yōu)新政將助推社保體系改革
———解讀《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》

姜 瑜

近日，財(cái)政部、人社部和國(guó)稅局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱103號(hào)文），自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。年金稅優(yōu)新政的出臺(tái)將有助于推動(dòng)中國(guó)社保體系改革，完善社會(huì)保障“第二支柱”建設(shè)，對(duì)促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)行業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展是重大利好。

企業(yè)年金和職業(yè)年金從其制度上的定位而言，都是建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之后的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是社會(huì)保障三支柱體系中的第二支柱，是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的有效補(bǔ)充。從兩個(gè)制度發(fā)展情況來(lái)看，企業(yè)年金領(lǐng)先一步。截至2013年二季度末，整個(gè)年金市場(chǎng)已積累基金規(guī)模達(dá)5300多億元，建立計(jì)劃的企業(yè)有近6萬(wàn)戶，參加計(jì)劃的職工達(dá)近2000萬(wàn)人。雖然市場(chǎng)規(guī)模與之前預(yù)期有一定差異，但企業(yè)年金從無(wú)到有已逐漸被大眾和資本市場(chǎng)認(rèn)可。而職業(yè)年金制度則發(fā)展相對(duì)滯后，目前職業(yè)年金還未正式啟動(dòng)。

但據(jù)了解，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的改革是社會(huì)保障頂層設(shè)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，職業(yè)年金政策的落地已在人社部等政策制定部門的計(jì)劃中。一些養(yǎng)老保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)人表示，養(yǎng)老保險(xiǎn)公司作為專業(yè)的年金運(yùn)作管理機(jī)構(gòu)，熱切盼望職業(yè)年金等政策出臺(tái)，職業(yè)年金將帶來(lái)養(yǎng)老保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展新的春天。

與原來(lái)的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱694號(hào)文）相比，此次發(fā)布的103號(hào)文有哪些新的變化呢？

第一，新老政策在納稅環(huán)節(jié)上不同。根據(jù)694號(hào)文，企業(yè)年金實(shí)行前端納稅，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)扣除個(gè)人所得稅。103號(hào)文明確了對(duì)企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠，企業(yè)年金和職業(yè)年金實(shí)行后端納稅，繳費(fèi)環(huán)節(jié)暫時(shí)不交稅，到領(lǐng)取環(huán)節(jié)交稅。新政策是對(duì)整體稅收制度的一次重大突破，也是靠攏國(guó)際養(yǎng)老金管理模式的一個(gè)突出表現(xiàn)。

第二，在個(gè)人所得稅范圍方面，694號(hào)文中僅針對(duì)企業(yè)繳費(fèi)分配到個(gè)人賬戶的部分實(shí)行減稅政策。而103號(hào)文對(duì)個(gè)人繳費(fèi)明確規(guī)定了稅優(yōu)政策，個(gè)人繳費(fèi)在計(jì)稅基數(shù)（三倍社平工資以下）的4%以內(nèi)，可在個(gè)人所得稅前扣除，即實(shí)行限額內(nèi)的免稅。新政將稅收優(yōu)惠延伸到了個(gè)人，有助于鼓勵(lì)個(gè)人通過(guò)年金制度積累更多養(yǎng)老金。

第三，在領(lǐng)取時(shí)，原有政策由于是前端納稅，因此很多人在退休時(shí)選擇一次性領(lǐng)取，導(dǎo)致養(yǎng)老金過(guò)早使用，反而難養(yǎng)老。而103號(hào)文采用后端納稅，這其實(shí)就是鼓勵(lì)參與計(jì)劃的職工為了降低稅額，分期領(lǐng)取養(yǎng)老金。新政策更能體現(xiàn)養(yǎng)老金合理利用、細(xì)水長(zhǎng)流的特點(diǎn)。

總體而言，新政是對(duì)原有政策的合理補(bǔ)充和制度提升。業(yè)內(nèi)專家表示，長(zhǎng)期來(lái)看，新政的出臺(tái)將帶動(dòng)企業(yè)年金規(guī)模增長(zhǎng)，鼓勵(lì)部分企業(yè)加速啟動(dòng)年金計(jì)劃。同時(shí)職業(yè)年金也將迅速發(fā)展，這將給商業(yè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)帶來(lái)很大的發(fā)展空間。領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅也將鼓勵(lì)個(gè)人分期領(lǐng)取，增加養(yǎng)老金的持續(xù)性。當(dāng)然在短期之內(nèi)，新政制定初期目標(biāo)是框架性內(nèi)容，仍需要政策磨合，實(shí)際操作方面仍有許多方面需要明確或改進(jìn)。希望未來(lái)進(jìn)一步深化和完善社保體系頂層設(shè)計(jì)，為我國(guó)的養(yǎng)老保障事業(yè)搭建更加穩(wěn)固的平臺(tái)。

（作者單位：平安養(yǎng)老險(xiǎn)）