梅淑先

（樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)管理系，四川 樂山 614000）

客觀性原則、可比性原則、及時性原則、相關(guān)性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則是進(jìn)行會計核算時需要遵循的幾大重要原則[1]。會計核算的結(jié)果通過財務(wù)會計報告反映，稱為會計信息。會計準(zhǔn)則對會計信息的質(zhì)量作出了要求，會計信息必須滿足可靠性、可理解性、可比性、相關(guān)性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。由此可見，會計核算時運用謹(jǐn)慎性原則可以保證會計信息的質(zhì)量。

一、謹(jǐn)慎性原則概念和適用范圍

謹(jǐn)慎性原則是指會計核算人員對某些會計事項、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等存在不同的處理程序和處理方法時，必須謹(jǐn)慎穩(wěn)健的綜合考慮有可能出現(xiàn)的風(fēng)險和損失，并對可能出現(xiàn)的損失和風(fēng)險進(jìn)行合理核算[2]。謹(jǐn)慎性原則適用于資金運動中的易變因素，不低估費用或負(fù)債，盡量不計或少計有可能出現(xiàn)的收益，從而提高財務(wù)會計報告決策者和使用者的重視程度，以謹(jǐn)慎、小心的做法使損失和風(fēng)險降到最低，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

謹(jǐn)慎性原則僅能適用于存在易變因素的會計核算科目，并不適用于全部的會計核算科目。存在易變因素的會計核算科目主要包括以下幾點：一是當(dāng)會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額不確定時可以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。會計核算人員在進(jìn)行核算時需要對核算業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、分類，并對發(fā)生額準(zhǔn)確記錄。會計核算的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生大小可分為兩類，一類是實際單據(jù)可以證實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生大小，另一類是實際單據(jù)不能證實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生大小。前者可以直接按照單據(jù)中的金額進(jìn)行核算，后者需要會計人員遵循謹(jǐn)慎性原則對業(yè)務(wù)金額進(jìn)行估計、入賬。二是當(dāng)會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身存在易變因素時可以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則?；蛴惺马検潜旧泶嬖谝鬃円蛩氐慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或有事項業(yè)務(wù)的結(jié)果需要通過易變事項未來的不發(fā)生或發(fā)生來證實。在核算此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，需要會計人員遵循謹(jǐn)慎性原則不對易變事項有可能造成的收益、資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)計，而是對易變事項有可能造成的損失、負(fù)債進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)計。三是當(dāng)財務(wù)會計報告使用者對會計核算成果的需求存在不確定性時可以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。會計核算的根本目的是通過財務(wù)會計報告的形式滿足使用者、決策者對會計核算成果的需求。如滿足使用者、決策者對公司各個期間內(nèi)財務(wù)狀況的基本掌握，對財務(wù)變動情況的基本分析，對企業(yè)經(jīng)營成果的基本了解。使用者和決策者對會計核算成果的需求存在諸多不確定性因素，會隨著持續(xù)不斷的經(jīng)營過程而變化。會計核算人員應(yīng)當(dāng)隨著使用者、決策者的需求變化而變化，并不斷改進(jìn)、更新，以此滿足使用者、決策者的基本需求。

二、會計核算中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

（一）存貨中的應(yīng)用

存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有準(zhǔn)備出售的商品或產(chǎn)成品、耗用的物料或材料等、正處于生產(chǎn)過程中的商品等，存貨的最終目的是銷售[3]。存貨按照不同的經(jīng)濟(jì)用途可分為產(chǎn)成品、原材料、半成品、商品、在產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資和消耗性的生物資產(chǎn)等。存貨是會計核算中的重要核算內(nèi)容。

謹(jǐn)慎性原則在存貨中的應(yīng)用主要通過“后進(jìn)先出”法則體現(xiàn)。在通貨膨脹情況下，傳統(tǒng)的處理法則是“先進(jìn)先出”，這種處理方式會造成利潤虛增，成本降低，經(jīng)營過程中被消耗的資產(chǎn)無法得到彌補，當(dāng)無法得到彌補的資產(chǎn)正好是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的條件，企業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營就會被迫停止，或者縮小生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，嚴(yán)重制約了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！昂筮M(jìn)先出”法則是利用謹(jǐn)慎性原則，不會產(chǎn)生利潤虛增、成本降低等問題，經(jīng)營過程中被消耗的資產(chǎn)可以重新得到彌補，保證企業(yè)能夠持續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動。

（二）壞賬準(zhǔn)備中的應(yīng)用

壞賬是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中由于某種原因造成收回可能性較小或無法收回的應(yīng)收款，壞賬損失是壞賬真實發(fā)生造成的經(jīng)濟(jì)損失，壞賬準(zhǔn)備是會計備抵賬戶。企業(yè)通過壞賬準(zhǔn)備的會計核算可以對各項應(yīng)收款全面的進(jìn)行檢查，對可能產(chǎn)生的壞賬將壞賬準(zhǔn)備計提，從而保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進(jìn)行。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將本期內(nèi)的各項款項和壞賬，一并作為銷售收入，列入利潤科目。利潤增加會導(dǎo)致企業(yè)增加發(fā)放的福利、股利和各項需要繳納的稅金。如果壞賬真的發(fā)生，企業(yè)增加發(fā)放的福利、股利和各項需要繳納的稅金會降低企業(yè)對經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的抵抗能力，對資本產(chǎn)生侵蝕，破壞穩(wěn)定性。會計人員應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行會計核算。

（三）固定資產(chǎn)中的應(yīng)用

固定資產(chǎn)是企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營依賴的主要資產(chǎn)，包括超過1 年使用期限的生產(chǎn)機(jī)器、運輸工具、生產(chǎn)機(jī)械、房屋、設(shè)備、建筑物等。固定資產(chǎn)使用時間較長，價值較大，能重復(fù)、長期的參與生產(chǎn)經(jīng)營。為了彌補固定資產(chǎn)損耗，在一定經(jīng)營時期內(nèi)按照固定資產(chǎn)折舊率對固定資產(chǎn)進(jìn)行提取、折舊。固定資產(chǎn)可以通過折舊在一定經(jīng)營時期內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移價值。

謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)中的應(yīng)用體現(xiàn)在加速折舊法。企業(yè)可以運用加速折舊法對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行多提，降低利潤，減少需要繳納的企業(yè)所得稅，提高固定資產(chǎn)價值的反復(fù)利用率。

三、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的意義

謹(jǐn)慎性原則對資金活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險和損失起到預(yù)警、化解的作用，有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人做出準(zhǔn)確、科學(xué)、合理的經(jīng)營決策，有利于修正其他各項會計核算原則的適應(yīng)性，有利于保護(hù)企業(yè)小股東和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，為財務(wù)會計報告使用者提供更可靠、更準(zhǔn)確的信息內(nèi)容，實現(xiàn)合理避稅，積累內(nèi)部資金，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能夠持續(xù)進(jìn)行，提高企業(yè)的市場競爭力。

四、結(jié)束語

會計核算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映、核算和記錄，最終以財務(wù)會計報告的形式為經(jīng)營決策者提供可靠、準(zhǔn)確的資料和信息[4]。會計人員必須對有價證券和款項的收付，財務(wù)的使用、收發(fā)和增減，債務(wù)債權(quán)的結(jié)算和發(fā)生，基金、資本的增減，成本費用和收入支出的計算，財務(wù)成果的最終處理和計算等進(jìn)行會計核算，并保證會計核算滿足合法性、真實性、一致性和客觀性的要求[5]。會計人員在進(jìn)行會計核算時必須遵循核算基本原則，才能提高會計核算的工作質(zhì)量和工作效率，保證財務(wù)會計報表的真實性、完整性和及時性。謹(jǐn)慎性原則是會計人員進(jìn)行會計核算時必須遵循的重要原則，合理的應(yīng)用可以維護(hù)債權(quán)人、投資者的合法權(quán)益，提高企業(yè)綜合競爭力，實現(xiàn)長期的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。筆者查閱了大量的相關(guān)資料和文獻(xiàn)，簡單分析了謹(jǐn)慎性原則的基本概念和適用范圍，研究了會計核算中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用及其意義，供廣大學(xué)者參考。關(guān)于謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用時注意的問題等方面的研究仍值得筆者和廣大學(xué)者深入探討。

[1]王華麗，弭元英，劉宇宏，張清彩.試論謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的作用[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì).2012，14(15):54-55.

[2]盧麗雅，高宇，劉相禮.謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的體現(xiàn)及其利弊分析[J].經(jīng)濟(jì)師.2013，10(17):66-67.

[3]王曉真，姚妮，岑燕遺，胡劉立.淺析謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運用[J].新西部(下半月).2012，12(15):41-42.

[4]石海峰，黃厚建，汪文敏.簡析謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用[J].冶金財會.2012，13(18):46-47.

[5]范融，王韻智，王琴麗.適度謹(jǐn)慎性原則的理論研究與經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].廣東經(jīng)濟(jì).2013，11(20):61-62.