蔣洪浪

保險(xiǎn)公司內(nèi)控評(píng)價(jià)工作創(chuàng)新模式探索

蔣洪浪

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要組成部分，是推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)和完善、提高公司治理水平的重要機(jī)制。2010年，財(cái)政部等五部委和保監(jiān)會(huì)分別下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、缺陷認(rèn)定、評(píng)價(jià)報(bào)告等作了規(guī)定。但在實(shí)際操作中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作在組織模式、評(píng)價(jià)方式選擇、評(píng)價(jià)質(zhì)量的成效化等方面存在一定的問(wèn)題。因此，如何充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的牽引和推動(dòng)作用，是內(nèi)控體系建設(shè)工作需要探索和思考的重要內(nèi)容。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施模式選擇

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織是評(píng)價(jià)工作得以有效開(kāi)展的根本保障。內(nèi)部評(píng)價(jià)工作的主要目的在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作來(lái)推動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)工作的有效開(kāi)展。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施模式選擇，要圍繞評(píng)價(jià)工作目標(biāo)，以工作職責(zé)是否有效履行、成效是否顯著為選擇標(biāo)準(zhǔn)。

1．當(dāng)前專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)模式的不足

根據(jù)監(jiān)管要求，保險(xiǎn)公司應(yīng)定期開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，并上報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和披露，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)（內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)組織和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施部門(mén)的相關(guān)調(diào)查顯示，目前，組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的部門(mén)主要是風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)。這種模式的特點(diǎn)是職責(zé)清晰、工作具有延續(xù)性，但也存在較大的缺陷。一是業(yè)務(wù)部門(mén)的參與程度不高、積極性不足，與內(nèi)部控制工作的全員參與要求不符，難以發(fā)揮評(píng)價(jià)工作對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作的推動(dòng)和牽引作用。二是業(yè)務(wù)部門(mén)未開(kāi)展自我評(píng)價(jià)工作，對(duì)內(nèi)控缺陷缺乏一個(gè)自我認(rèn)識(shí)和提高的過(guò)程，不利于業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)控意識(shí)的提高；同時(shí)，評(píng)價(jià)結(jié)論和缺陷認(rèn)定需要反復(fù)與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)，溝通成本較高。

2．部門(mén)協(xié)作評(píng)價(jià)模式的選擇

部門(mén)協(xié)作評(píng)價(jià)機(jī)制就是由公司授權(quán)的組織實(shí)施部門(mén)（一般為內(nèi)審部門(mén)）牽頭，按三道防線(xiàn)的職能劃分，通過(guò)內(nèi)部控制的自查工作和審計(jì)評(píng)價(jià)工作，最終形成內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的一種工作機(jī)制。

（1）風(fēng)險(xiǎn)防范的三道防線(xiàn)是基礎(chǔ)

我國(guó)保險(xiǎn)公司基本上都建立了由董事會(huì)負(fù)最終責(zé)任、管理層直接領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部控制職能部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)檢查監(jiān)督、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)首要責(zé)任的內(nèi)部控制組織體系。同時(shí)，保險(xiǎn)公司根據(jù)監(jiān)管要求建立了風(fēng)險(xiǎn)防范的三道防線(xiàn)。業(yè)務(wù)部門(mén)為第一道防線(xiàn)；風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)管理部門(mén)為第二道防線(xiàn)，并負(fù)有公司內(nèi)部控制建設(shè)職能；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為第三道防線(xiàn)，負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。部門(mén)協(xié)作的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式就是以組織體系的分工為基礎(chǔ)，以三道防線(xiàn)的職能履行為出發(fā)點(diǎn)，按照分工協(xié)作原則而建立的評(píng)估機(jī)制。

（2）部門(mén)協(xié)作模式的運(yùn)行機(jī)制分析

在運(yùn)行機(jī)制上，部門(mén)協(xié)作評(píng)價(jià)的模式主要包括四個(gè)工作階段，即計(jì)劃制定、實(shí)施階段、監(jiān)督階段和報(bào)告階段。

在計(jì)劃階段，組織實(shí)施部門(mén)牽頭形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，并根據(jù)監(jiān)管要求，完成董事會(huì)的審批流程。

在實(shí)施階段，按照內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)框架和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)根據(jù)檢查方案，組織各業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展自查自糾，形成內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的自我檢查報(bào)告。自我檢查報(bào)告代表了公司管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，它是公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的重要組成內(nèi)容。

在監(jiān)督階段，審計(jì)部門(mén)對(duì)第一、第二道防線(xiàn)的內(nèi)控情況和評(píng)價(jià)工作的情況進(jìn)行檢查，形成審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告。審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告一般包含兩方面的內(nèi)容：一是從獨(dú)立角度對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；二是對(duì)各部門(mén)的自查自評(píng)工作開(kāi)展情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證自查工作開(kāi)展的規(guī)范性和有效性。

在報(bào)告階段，審計(jì)部門(mén)根據(jù)自查報(bào)告和審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容，以及董事會(huì)的意見(jiàn)，形成代表公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

（3）部門(mén)協(xié)作評(píng)價(jià)模式的優(yōu)勢(shì)及保障措施

部門(mén)協(xié)作評(píng)價(jià)模式是在專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的組織模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，具有以下方面的特點(diǎn)：一是充分調(diào)動(dòng)了各個(gè)部門(mén)的主觀能動(dòng)性。各業(yè)務(wù)部門(mén)通過(guò)內(nèi)部控制自評(píng)自查的工作，形成自我完善的機(jī)制。二是評(píng)價(jià)全面，有效性高。在各個(gè)部門(mén)自查的基礎(chǔ)上開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，具有全面覆蓋、多級(jí)復(fù)查的特點(diǎn)，能有效提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的有效性。

部門(mén)協(xié)調(diào)評(píng)價(jià)模式的主要特征就是分工協(xié)作。因此，為保證部門(mén)協(xié)調(diào)評(píng)價(jià)模式的有效運(yùn)行，需要加強(qiáng)工作的統(tǒng)一協(xié)調(diào)和組織。一般有兩種可參考的選擇方式：一是從組織層面上保證工作的協(xié)調(diào)，可由較高層級(jí)的管理人員對(duì)公司的內(nèi)控體系進(jìn)行統(tǒng)一管理。二是從機(jī)制層面上保證工作的協(xié)調(diào)開(kāi)展。例如，建立定期的三道防線(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)聯(lián)席工作會(huì)議制度，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作制度等，以統(tǒng)一內(nèi)控評(píng)價(jià)工作計(jì)劃，統(tǒng)籌各項(xiàng)工作實(shí)施，協(xié)調(diào)解決問(wèn)題，保證工作的有序推進(jìn)。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式的選擇

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式是開(kāi)展評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)。方式是否合理則直接影響評(píng)價(jià)工作的成本和效率。

1．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的可選方式

保險(xiǎn)公司開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作主要有三種模式：一是詳細(xì)的全面評(píng)價(jià)，就是通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的全面梳理，以?xún)?nèi)部控制矩陣為基礎(chǔ)，對(duì)公司制度的健全性、合理性及執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)，就是以識(shí)別和評(píng)估公司主要風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，通過(guò)制度流程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制作用進(jìn)行分析，查找內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，并做出評(píng)價(jià)。三是混合模式評(píng)價(jià)，就是通過(guò)以上兩種模式的有效結(jié)合，在保證主要風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)一定控制領(lǐng)域的覆蓋。

全面評(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)則強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果。兩種方式的工作切入點(diǎn)不同，成效也不同。全面評(píng)價(jià)適用于對(duì)公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面檢查，但成本高、針對(duì)性弱。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)具有更好的成本效益性和針對(duì)性，但覆蓋面不足，容易產(chǎn)生空白點(diǎn)和盲點(diǎn)?；旌夏Ｊ降目刂圃u(píng)價(jià)方式能實(shí)現(xiàn)對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制和專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的覆蓋，但操作平衡難度大。

2．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式的組合選擇

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式的選擇，要視保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展階段和公司內(nèi)部控制建設(shè)情況來(lái)定，需要根據(jù)環(huán)境的變化來(lái)不斷加以調(diào)整。在具體實(shí)施中，可以采取不同方式的組合來(lái)開(kāi)展相關(guān)工作，主要有兩種組合模式。

第一，組合過(guò)渡模式?？紤]到我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)處于高速發(fā)展階段，粗放式經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)較明顯，因此全面評(píng)價(jià)方式仍是目前重要的方式選擇。但采用此方式將極大增加公司成本，影響公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)?？梢钥紤]以全面評(píng)價(jià)方式為主，根據(jù)實(shí)際情況逐步過(guò)渡到混合模式評(píng)價(jià)，并最終發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)方式。

第二，交叉模式?？梢钥紤]三種評(píng)價(jià)方式的交叉使用，在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)不同的情況，選擇不同的方式。如第一年采取全面評(píng)價(jià)方式，第二年和第三年采取混合模式評(píng)價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)方式，并在一定時(shí)期內(nèi)，循環(huán)實(shí)施。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量提升的傳導(dǎo)機(jī)制建立

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作質(zhì)量是關(guān)鍵，要通過(guò)內(nèi)部控制的全面評(píng)價(jià)，切實(shí)防范和揭示公司內(nèi)部控制中的重大薄弱環(huán)節(jié)，并不斷整改和提高。由于內(nèi)控評(píng)價(jià)工作涉及面廣、時(shí)間跨度長(zhǎng)，部分公司存在應(yīng)付監(jiān)管、工作走過(guò)場(chǎng)的情況。為有效推動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作質(zhì)量，應(yīng)建立質(zhì)量提升的傳導(dǎo)機(jī)制。一個(gè)比較有效的方式就是簽署內(nèi)部控制工作和內(nèi)控評(píng)價(jià)的工作責(zé)任書(shū)，簽約對(duì)象包括部門(mén)主要干部和重要崗位的員工。

業(yè)務(wù)部門(mén)的責(zé)任書(shū)應(yīng)要求其定期更新內(nèi)部控制矩陣，梳理工作流程，及時(shí)完善制度及流程；同時(shí)，對(duì)內(nèi)控自查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)上報(bào)，對(duì)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)存在的問(wèn)題要進(jìn)行有效整改，并明確相應(yīng)的處罰措施。

合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)的責(zé)任書(shū)應(yīng)要求其組織督促各部門(mén)按期完成自查自糾工作，及時(shí)提交匯總自查報(bào)告，并保證報(bào)告的客觀和全面。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的責(zé)任書(shū)應(yīng)要求其對(duì)第一、第二道防線(xiàn)的工作進(jìn)行審計(jì)檢查，以獨(dú)立的角度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告的完整性、全面性負(fù)責(zé)。

（作者單位：太保集團(tuán)）