□文/張 俊 耿慧敏

（大連財經學院 遼寧·大連）

一、內部審計與外部審計概述

（一）內部審計含義。國際內部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內部審計專業(yè)實務框架》中，對內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標?！?/p>

我國內部審計協(xié)會發(fā)布《內部審計準則》，對內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”

（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。

國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設立的審計機關，對被審計單位的財務財政活動、執(zhí)行財經法紀情況以及經濟效益性進行審計監(jiān)督。社會審計主體是注冊會計師，它是指由經政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計。

二、內部審計與外部審計的聯(lián)系

內部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內、外部的審計結果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內部審計提供指導，內部審計可以根據(jù)外部審計結果進行改進與完善。而內部審計相當于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內部審計人員提供企業(yè)進行內部審計的結果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質，將內、外部審計完美結合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。

三、內部審計與外部審計的區(qū)別

（一）服務對象不同，進而引起審計目標不同。內部審計的服務對象一般為企業(yè)的領導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關以及各種企業(yè)的利益相關者。服務對象的不同使得兩者的審計目標不同，內部審計目標是監(jiān)督檢查企業(yè)內部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經濟利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計的范圍及審計側重點不同。內部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經濟活動作為審計的基礎，主要側重于企業(yè)目標的達成，日常經營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務流程和財務信息方面，它的審計側重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。

（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內部審計大多是以中國內部審計協(xié)會制定的內部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。

（四）審計報告的作用不同。內部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內部對經營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。

四、內部審計與外部審計的相互協(xié)作

可以看出，內部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質量。

外部審計與內部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當?shù)膶⒁恍┎块T的內部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經營活動與內部情況等，“外審撒網，內審捕魚”。利用內外部審計互補的特點進行審計工作，使內外部審計相互協(xié)調，使公司的風險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經濟效益。

對于內部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內外部審計已經努力進行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。

五、優(yōu)化內部審計與外部審計相互協(xié)作的建議

（一）提高內部審計質量，為外部審計提供較好的基礎。適當科學地選擇審計項目，并做好內部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率?，F(xiàn)場審計工作完成后，應規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設性和可操作性的建議。

此外，對于部分項目也可以實行內部審計外包化。內部審計外包化是指企業(yè)將內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進行內部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內部審計的質量。但內部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內部審計人員一樣提供全部公司的內部資料，同時也不可能像內部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認為，企業(yè)對于內部審計外包化應適當采用，并慎重地選擇會計師事務所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內部審計外包化所帶來的弊端。

內審的質量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內部審計的資料，減少外部審計的重復性工作，提高工作效率。

（二）加強內部審計與外部審計的溝通。內外部審計人員的溝通是必要的，內外部審計人員應該定期對相關工作進行溝通討論，討論內容可以包括國際國內有關審計業(yè)務發(fā)展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。

內外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內部情況，而且可以建立起友好的工作關系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。

（三）有關部門應盡快頒布有關內、外部審計相協(xié)調的規(guī)范性文件。對于內外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細權威的準則或文件，相關準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內部審計與外部審計應該如何協(xié)作與分工。這將會加大內部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內外部審計人員的協(xié)調工作有章可循。在內部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關準則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產生良性循環(huán)。筆者認為，如果能成立相關的機構可以提供咨詢服務并在審計工作中協(xié)助與督促內外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。

六、結論

在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內部審計，公司管理層應充分給予重視，在日常公司活動中做好內部審計，為外部審計打好基礎。對于外部審計，外部審計人員應多于內部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權威的審計報告以及指導性建議。內部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內部審計是外部審計的基礎，對外部審計進行協(xié)助和補充。而外部審計對于內部審計又有指導作用，只有充分了解內外部審計的特點，將內部審計與外部審計有效結合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經濟發(fā)展做出貢獻！

［1］朱艷慧.試論內部審計與外部審計的相關性.神州，2011.29.

［2］陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內部審計和外部審計的合作.商業(yè)會計，2012.4.

［3］王景華.淺談內部審計與外部審計協(xié)調.中國內部審計，2011.7.

［4］沈維成.審計委員會、注冊會計師審計與內部審計.安徽工業(yè)大學學報（社會科學版），2011.1.

［5］關戀.內部審計外包的決策分析.商場現(xiàn)代化，2011.13.