劉春敬

簡述企業(yè)所得稅減免的會計處理

劉春敬

我國在2007年所頒布實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中給出了很多企業(yè)所得稅減免政策，本文說明了企業(yè)所得稅減免原則以及方法，探究了企業(yè)所得稅減免具體內(nèi)容，分析了企業(yè)所得稅減免所得的會計處理方式。

企業(yè)；所得稅減免；會計

企業(yè)所得稅減免主要可分為兩部分，一是政策性減免，二是法定減免。其中政策性減免指的是根據(jù)我國稅法中的相關(guān)條例，由滿足減免所得稅要求的納稅人主動向稅務(wù)部門提出申請，再由稅務(wù)部門根據(jù)相關(guān)程序、要求對納稅人的申請進(jìn)行審批，通過后納稅人才能夠得到減免稅的優(yōu)惠；法定減免指的是根據(jù)我國稅法所頒布實施的減免優(yōu)惠政策，納稅人不需要提交任何申請、不需要辦理任何審批手續(xù)就能夠得到該項稅收優(yōu)惠，同時免稅所得需要直接結(jié)轉(zhuǎn)到該企業(yè)的本年利潤中，不需要計入到該企業(yè)的應(yīng)納稅款中，不需要免稅所得進(jìn)行稅務(wù)會計處理。企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策最終是實惠了企業(yè)，使企業(yè)擁有更多發(fā)展基金，不斷推動企業(yè)的發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅減免

（一）企業(yè)所得稅減免原則

現(xiàn)在不管是會計的實務(wù)界還是會計的理論界，均把企業(yè)所得稅科目利用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則施以處理以及確定，同時將所得稅科目看做是企業(yè)費(fèi)用科目之一。因為企業(yè)所得稅減免所得直接被行政行為所決定、影響，同時不發(fā)生于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，所以企業(yè)所得稅減免所得的性質(zhì)不同于公司普通經(jīng)營行為，不受到企業(yè)或者是納稅人的控制，所以在核算業(yè)所得稅減免所得時應(yīng)當(dāng)使用收付實現(xiàn)制原則。

（二）企業(yè)所得稅減免方法

1.只有部分企業(yè)所得稅退稅能夠認(rèn)定為當(dāng)期該企業(yè)所得稅費(fèi)用之中的減項條件

站在企業(yè)所得稅減免所得的實際操作規(guī)范以及有關(guān)的政策內(nèi)容來看，我國現(xiàn)在的企業(yè)所得稅減免程序不同，同時免稅類型也不同。由于被我國的稅收征管規(guī)程所限制，減免稅的實際操作流程隨著減免稅目的不同而變化著，企業(yè)所得到的實際退稅所得也就不同，企業(yè)在對退稅進(jìn)行會計處理時所使用的處理方法也就不同。

2.企業(yè)所得稅退稅一般不可以根據(jù)稅后利潤分配手段進(jìn)行處理，同時該退稅所得通常不屬于企業(yè)稅后利潤范疇

企業(yè)稅后利潤的確定需要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定以及相關(guān)程序嚴(yán)格認(rèn)定。通常企業(yè)退稅所得只能反映出企業(yè)當(dāng)期或者是前期的經(jīng)營以及生產(chǎn)結(jié)果，不能夠反映出企業(yè)經(jīng)營以及生產(chǎn)的直接結(jié)果，同時企業(yè)只要得到退稅，退稅所得實際上就處于該公司的控制管理范疇，但是從本質(zhì)上看退稅所得和稅后利潤還是有著本質(zhì)上的差別。在判斷公司當(dāng)期的經(jīng)營生產(chǎn)活動是虧損還是盈利時，需要把該公司的所得稅退稅以及實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況相結(jié)合共同判斷。

二、企業(yè)所得稅減免具體內(nèi)容

分析查看我國企業(yè)所得稅法條例，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅減免主要有以下內(nèi)容：第一，非營利組織或者是公益組織滿足相關(guān)規(guī)定的收入。第二，國家當(dāng)前鼓勵發(fā)展或者是重點扶持的項目以及產(chǎn)業(yè)，可以給予從事該項目或者是產(chǎn)業(yè)的企業(yè)適當(dāng)?shù)乃枚悆?yōu)惠。第三，國家級的同時滿足重點保護(hù)要求的高新技術(shù)企業(yè)，在對企業(yè)所得稅進(jìn)行繳納時可以根據(jù)稅率的百分之十五進(jìn)行征收；滿足相關(guān)規(guī)定要求的小型企業(yè)（低盈利），在對企業(yè)所得稅進(jìn)行繳納時可以根據(jù)稅率的百分之二十進(jìn)行征收。第四，企業(yè)有部分收益能夠減征或者是免征企業(yè)所得稅，具體內(nèi)容為：通過投資經(jīng)營國家當(dāng)前重點扶持、著重推廣的社會公共設(shè)施項目所獲得的收益；通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收益，但需注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓程序或者是所的計算方法必須滿足相關(guān)要求；通過從事漁業(yè)項目、農(nóng)業(yè)項目、牧業(yè)項目以及林業(yè)項目所獲得的收益；通過從事滿足相關(guān)規(guī)定的節(jié)能節(jié)水項目以及環(huán)境保護(hù)工程所獲得的收益。第五，企業(yè)所購置的安全設(shè)備、環(huán)保設(shè)備，比如說安全防護(hù)裝置、節(jié)能節(jié)水設(shè)備、使企業(yè)生產(chǎn)更為環(huán)保的設(shè)備等部分的投資可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求按照一定比例施以應(yīng)納稅額的抵免計算。第六，因為技術(shù)進(jìn)步的加快或者是技術(shù)改造、升級等而導(dǎo)致的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊速度提升，對于這部分固定資產(chǎn)可以選擇使用提升折舊速度或者是縮小舊年限等手段。第七，企業(yè)的以下支出情況可以看做是特殊情況，在對企業(yè)所得稅進(jìn)行計算時，需扣除這部分費(fèi)用：特殊人員工資，指的是支付給屬于國家鼓勵安置以及就業(yè)范圍的就業(yè)人員或者是企業(yè)殘疾人員的工資；開發(fā)以及研究所產(chǎn)生的費(fèi)用，也就是企業(yè)在進(jìn)行新工藝、新技術(shù)或者是新產(chǎn)品開發(fā)時所發(fā)生的費(fèi)用。

三、企業(yè)所得稅減免所得的會計處理

（一）征前減免

征前減免一般是指在征收企業(yè)所得稅以及稅款人庫之前就能夠給予企業(yè)減免，實際上企業(yè)是不需要繳納這部分稅款，但是企業(yè)還是要對其應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅進(jìn)行計算，同時需等到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批完成后才能夠正確確認(rèn)這部分的減免稅。一般企業(yè)在對其需要繳納的所得稅進(jìn)行計算時，借記一方應(yīng)當(dāng)寫“所得稅”，同時貸記應(yīng)當(dāng)輸入“應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅”。等到減免稅已經(jīng)審批確定后，借記一方應(yīng)當(dāng)輸入“應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅”，同時貸記應(yīng)當(dāng)寫“所得稅”。因為企業(yè)所得稅費(fèi)用科目已經(jīng)得到了重建，所起企業(yè)在進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)中需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，同時根據(jù)規(guī)定要求對期末賬面利潤進(jìn)行分配。

（二）即征即退以及先征后退

先征后退一般是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)的規(guī)定要求，先在稅務(wù)部門申報并且繳納所得稅，然后稅務(wù)部門再通過相關(guān)要求按照程序給該企業(yè)辦理減免。即征即退指的是企業(yè)先根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求向稅務(wù)部門申報納稅，然后稅務(wù)部門在根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求當(dāng)場立即為企業(yè)辦理退稅手續(xù)。

一般企業(yè)在對本企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅進(jìn)行計算時，借記一方應(yīng)當(dāng)寫“所得稅”，同時貸記一方需要寫“應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅”；若企業(yè)已經(jīng)繳納稅款，那么借記一方則應(yīng)寫“應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅”，同時貸記一方應(yīng)當(dāng)寫“銀行存款”或者是“現(xiàn)金”科目，在已經(jīng)確認(rèn)減免稅同時已經(jīng)收到退稅款之后，借記一方應(yīng)當(dāng)寫“銀行存款”,同時貸記一方應(yīng)當(dāng)寫“所得稅”。另外因為企業(yè)的所得稅費(fèi)用科目得到了沖減，所以在期末企業(yè)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)中，需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求對期末賬面利潤進(jìn)行合理分配。

四、結(jié)語

企業(yè)所得稅減免政策的頒布實施是為了推動不同領(lǐng)域企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)利用好所得稅減免政策，為企業(yè)發(fā)展積累更多發(fā)展資金，另一方面企業(yè)也要合法、合理的應(yīng)用所得稅減免政策，不可為了利益濫用或者是違法利用所得稅減免政策。

[1]孫朝霞.王輝.現(xiàn)行會計課程缺陷與“崗位導(dǎo)向”課程體系構(gòu)建[J].安慶師范學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版)，2009(06）.

[2]廖巖松.杜建華.視同銷售在增值稅與企業(yè)所得稅會計處理上比較分析[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2010(03）.

[3]劉志遠(yuǎn).論新會計準(zhǔn)則中所得稅會計處理方法及對利潤的影響[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（23）.

（作者單位：阜陽園林局）