張亞革

淺談會(huì)計(jì)信息的失真及其治理

張亞革

本文將結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，深入剖析會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及其危害，并分析其產(chǎn)生的原因，為會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象提出相應(yīng)的治理對策。

會(huì)計(jì)信息的失真；現(xiàn)象；危害；治理對策

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較普遍，一些單位在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章，造成賬實(shí)不符，盈虧不實(shí)，以達(dá)到圈錢融資、轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)等目的，嚴(yán)重危害了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

治理會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程。分析研究會(huì)計(jì)信息失真及其治理，有助于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，為使用者提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及其危害

（一）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)方式

1.賬目設(shè)置不明。事實(shí)上，某些單位的會(huì)計(jì)人員枉顧道德法律約束，對于應(yīng)按照規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿等置之不理，導(dǎo)致賬目混亂，進(jìn)一步影響了報(bào)表的編制，由此造成了賬實(shí)不符現(xiàn)象。為了騙取上市資格，萬福生科在上市前后累計(jì)虛增收入高達(dá)9.28億元。綠大地公司亦在上市前的2004年至2007年6月間，虛增資產(chǎn)7011.4萬元，編造出一系列虛假的銷售交易和相關(guān)會(huì)計(jì)資料，虛增營業(yè)收入總計(jì)2.96億元。

2.粉飾業(yè)績。為了實(shí)現(xiàn)配股、增發(fā)股票等目的，上市公司往往會(huì)操縱利潤，進(jìn)行一系列能調(diào)整賬面價(jià)值的違法活動(dòng)，如：調(diào)整銷售收入、虛報(bào)固定資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等。以天豐節(jié)能為例，該公司在2010-2012年連續(xù)3年虛增收入，分別高達(dá)1130萬元、3664萬元和4461萬元。

（二）會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致的危害

1.誤導(dǎo)國家的宏觀決策。會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)對國家的宏觀調(diào)控造成誤導(dǎo)，社會(huì)資金被大量沉淀，經(jīng)濟(jì)效益逐步惡化。

2.危害社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)。失真的會(huì)計(jì)信息影響了國民經(jīng)濟(jì)體系的效率與公平，導(dǎo)致社會(huì)資源的配置不均，一眾利益相關(guān)者的權(quán)益受到了侵害，進(jìn)而危害了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因分析

（一）融資（圈錢）

一些企業(yè)為了募集資金，或爭取銀行貸款而虛夸業(yè)績，致使股民被套，銀行產(chǎn)生呆壞賬，有的甚至用圈到的資金修建樓堂館所或供個(gè)人揮霍。

（二）利益驅(qū)使

項(xiàng)目經(jīng)理為達(dá)到考核目標(biāo)而粉飾業(yè)績，單位領(lǐng)導(dǎo)為了政績干涉會(huì)計(jì)工作，這些人罔顧道德法律約束，受個(gè)人利益驅(qū)使，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。

（三）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平不足

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱，一些單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部管理混亂，崗位責(zé)任制、內(nèi)部控制、成本核算等制度得不到落實(shí)。

（四）監(jiān)督不到位

事實(shí)上，地方監(jiān)督往往是流于形式，存在執(zhí)法不嚴(yán)、監(jiān)督不嚴(yán)的現(xiàn)象。在檢查過程中遇到的問題，經(jīng)常睜一只眼閉一只眼，或共謀作假。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對策

（一）加快完善法人治理制度

按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度，逐步建立以董事會(huì)建設(shè)為核心的內(nèi)部治理。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間在工作上協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。監(jiān)事會(huì)要強(qiáng)化對財(cái)務(wù)報(bào)告等的監(jiān)督，進(jìn)一步減少管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.內(nèi)部監(jiān)督。在公司內(nèi)部建立相關(guān)的監(jiān)督制度和方法，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)相互制約，相互聯(lián)系的制度和方法，保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性。對于單位內(nèi)的會(huì)計(jì)工作人員，要做到權(quán)責(zé)一致，權(quán)限分明；加大對公司會(huì)計(jì)部門的檢查力度，采取常規(guī)檢查與不定時(shí)抽查等多種檢查方式結(jié)合，按章辦事，保證賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)有效。建立和實(shí)施統(tǒng)一的高質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)完整，提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2.社會(huì)監(jiān)督。委托信譽(yù)度高的會(huì)計(jì)事務(wù)所對單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)實(shí)際作出客觀評價(jià)。在審計(jì)活動(dòng)中揭露會(huì)計(jì)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。這既為公眾使用該會(huì)計(jì)信息提供了保證，同時(shí)也是對企業(yè)內(nèi)部的控制制度運(yùn)行狀況進(jìn)行測試，促使其提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。要規(guī)范社會(huì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性，對參與市場欺騙的公司及其年報(bào)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所要進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。

3.政府監(jiān)督。政府需定時(shí)審查公司會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求，與此同時(shí)，還要實(shí)施針對性的監(jiān)督檢查。一旦發(fā)現(xiàn)問題，必須嚴(yán)肅處理，勒令限期整改。以新大地和天能科技這兩家存在虛增收入和利潤問題的公司為例，證監(jiān)會(huì)均對其給予了警告、罰款以及終身禁入市場的處罰。

（三）加快推行財(cái)會(huì)改革，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度

據(jù)《中國會(huì)計(jì)報(bào)》于2014年2月28日的報(bào)道，財(cái)政部在2014年初的兩個(gè)月，陸續(xù)發(fā)布了十個(gè)重大會(huì)計(jì)改革文件，包括修訂了第33號(hào)等四項(xiàng)準(zhǔn)則，新制定發(fā)布第40號(hào)準(zhǔn)則，同時(shí)還就四個(gè)新舊行業(yè)會(huì)計(jì)制度銜接作了規(guī)定。

政府要繼續(xù)深化財(cái)政制度改革，積極推行部門預(yù)算；進(jìn)一步推行國庫集中收付制度，清理屢禁不止的私設(shè)銀行賬戶和私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象。實(shí)施信息在線監(jiān)控，利用網(wǎng)絡(luò)化、集成化及新的稽核制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。促進(jìn)我國財(cái)會(huì)制度與國際慣例接軌，增強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的可操作性與透明性。

（四）嚴(yán)肅執(zhí)法，依法治假

《會(huì)計(jì)法》、《證劵法》、《刑法》都體現(xiàn)了懲治會(huì)計(jì)違法行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的精神，要利用法律武器來治理會(huì)計(jì)信息失真。廣東科龍電器前董事會(huì)主席顧雛軍因會(huì)計(jì)造假和其他違規(guī)行為，于200年被判刑10年。

（五）規(guī)范培訓(xùn)制度，全面提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

一方面，通過專業(yè)技能培訓(xùn)來提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)等，不斷更新知識(shí)和技能，進(jìn)一步樹立公正誠信、堅(jiān)持原則的作風(fēng)，將虛假的信息拒之門外。另一方面，建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，通過定期或不定期考核評價(jià)，更好的調(diào)動(dòng)員工的積極性。

（六）加強(qiáng)輿論監(jiān)督和群眾監(jiān)督

對會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行治理時(shí)，可借助媒體和輿論的力量，讓造假者遭受沉重打擊。加強(qiáng)群眾監(jiān)督，推行財(cái)務(wù)公開，普及公眾財(cái)會(huì)知識(shí)，引導(dǎo)他們關(guān)注公司異常變動(dòng)，采用質(zhì)疑等思維方法識(shí)破騙局。

治理會(huì)計(jì)信息失真作為一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，不僅要不斷完善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，還要具有一定的針對性，重視關(guān)鍵部門和薄弱環(huán)節(jié)，從制度的創(chuàng)新入手，通過綜合治理，治本清源，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象一定能得到有效治理，從而使真實(shí)的會(huì)計(jì)信息發(fā)揮應(yīng)有的作用。

[1]劉曉波，王明.云南綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊案例研究田[J].會(huì)計(jì)之友,2013(5).

[2]中華人民共和國財(cái)政部.中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告[J].2013(26).

（作者單位：陜西省渭南監(jiān)獄）