關(guān)霽月

論高校內(nèi)部控制制度中的障礙與解決對策

關(guān)霽月

本文結(jié)合我國高校內(nèi)部控制特點(diǎn)，針對高校內(nèi)部控制制度深入分析，并提出了進(jìn)一步的完善措施。

高校；內(nèi)部控制；障礙；對策

一、高校內(nèi)部控制制度概述

1.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.高校內(nèi)部控制的含義和本質(zhì)

高校內(nèi)部控制是高校為了有效進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)，保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的欺詐行為，預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而提高高校管理水平和競爭力的目標(biāo)而制定的一系列控制方法和手段?？偟膩碚f，高校內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整、自我制約。建立內(nèi)部控制制度，一方面有助于保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)，另一個(gè)重要方面，就是使高校的各項(xiàng)行為能夠在不違背國家的法律法規(guī)和學(xué)校的規(guī)章制度下進(jìn)行。

二、我國高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題及障礙

1.高校對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，意識(shí)和觀念淡薄

高校對于內(nèi)部控制沒有足夠的重視，高校管理者缺乏對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，在各項(xiàng)工作運(yùn)行中有所顧忌，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)影響自己的權(quán)威。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，有時(shí)候會(huì)計(jì)人員身兼會(huì)計(jì)職務(wù)和稽核職務(wù)，無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制作用，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。高校思想中缺乏內(nèi)控觀念，所以會(huì)在實(shí)施中難以讓人滿意。

2.高校內(nèi)部控制制度缺乏有效性與主動(dòng)性

隨著高校投資主體和籌資管道的多元化，創(chuàng)收收入日益增多，但高校內(nèi)部控制只重視學(xué)費(fèi)收入的管理，而忽視創(chuàng)收收入的管理，容易滋生“小金庫”的現(xiàn)象，這就使得高校內(nèi)部控制制度缺乏完整有效性，控制范圍狹窄，有很強(qiáng)的隨意性。同時(shí)，伴隨著高校體制改革的深入，很多高校盲目建立新小區(qū)，引進(jìn)新的科研項(xiàng)目，興建各種硬軟件，資金不足就舉債，又沒有良好的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，使得高校內(nèi)部控制之中缺乏主動(dòng)防范性，不能夠避免債務(wù)危機(jī)發(fā)生的危險(xiǎn)。這種內(nèi)部控制制度缺乏完善性，嚴(yán)重滯后于高校發(fā)展對內(nèi)部控制制度的要求，沒有制定出合理標(biāo)準(zhǔn)，讓高校在財(cái)務(wù)控制中顯得落后，在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)無法應(yīng)對。

3.高校內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全

關(guān)于高校內(nèi)部控制體系的法律，在我國目前還沒有形成一套完整的體系，內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)將過多的研究放在企業(yè)內(nèi)部控制上，忽視了高校這一重要群體，一直以來高校涉及內(nèi)部控制的法規(guī)是以部門規(guī)章為主。不僅使得高校管理者逃避內(nèi)控法律責(zé)任，而且在涉及高校內(nèi)控違法時(shí)由于違法成本低，達(dá)不到強(qiáng)化高校內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制有效發(fā)揮離不開法律法規(guī)的支持，如果沒有專門對高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)作為指導(dǎo)，內(nèi)部控制的實(shí)施就會(huì)變得盲目和隨意，也就難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

4.高校沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)通過對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和部門規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示本單位的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)秩序，通過制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家和本單位的財(cái)產(chǎn)和各項(xiàng)利益。而我國高校內(nèi)部審計(jì)并沒有充分發(fā)揮出這一職能，首先他們的獨(dú)立性就不夠，它經(jīng)常掛靠在高校的紀(jì)檢部門不能行使自己的獨(dú)立職能，同時(shí)又隸屬于學(xué)校的財(cái)務(wù)處，自然不能有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)功能。其次高校內(nèi)部審計(jì)都是聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，忽視自身的自主權(quán)利一味聽從指示，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、解決高校內(nèi)部控制障礙的對策

1.樹立正確的內(nèi)部控制觀念和意識(shí)

高校應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部控制意識(shí)，即預(yù)算控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，高校在其發(fā)展中也存在著教育培養(yǎng)成本提高或教育資源浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)，特別是各高校加速擴(kuò)大規(guī)模，擴(kuò)建校區(qū)等帶來的巨額貸款等風(fēng)險(xiǎn)。因此具有了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能在這方面防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立起“打鐵先需自身硬”的觀念，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。負(fù)責(zé)高校財(cái)會(huì)管理人員，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，定期組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，使內(nèi)部控制能夠更好地、更全面的貫徹落實(shí)。

2.構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理和問責(zé)機(jī)制，健全相關(guān)法律法規(guī)

高校在進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動(dòng)各部門的積極性，在內(nèi)部控制主要是財(cái)務(wù)控制中，應(yīng)該將內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)科學(xué)劃分，有序進(jìn)行，保證內(nèi)部控制的工作順利進(jìn)行，設(shè)立監(jiān)督小組監(jiān)督好每個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，設(shè)立績效評價(jià)體系，在有限的時(shí)間內(nèi)對所有的內(nèi)控工作進(jìn)行開和評估，構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制，對表現(xiàn)突出的部門和個(gè)人進(jìn)行表揚(yáng)，對違法違規(guī)者加大處罰力度。高校在各項(xiàng)管理工作中都應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)建立一套適用于高校內(nèi)部控制的法規(guī)，來保障各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。

3.建立合理的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)作為高校輔助管理部門，一般都設(shè)立“審計(jì)處”，作為一個(gè)單獨(dú)的部門應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)處中分離出來，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)部門以及整個(gè)單位負(fù)責(zé)，對于一些弄虛作假的欺詐行為及時(shí)查找及時(shí)糾正，從源頭上對高校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出收入及各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)自主發(fā)揮選擇權(quán)，不受高校高層領(lǐng)導(dǎo)的安排，獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)，面對日益多元化的資金來源，日益復(fù)雜的審計(jì)對象，成立審計(jì)監(jiān)督小組，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮自己的作用。

4.強(qiáng)化高校內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是高校進(jìn)行管理的基礎(chǔ)條件，高校要注重內(nèi)部控制職業(yè)人才的培養(yǎng)，注重提升相關(guān)人員的技能，定期組織學(xué)習(xí)國家的法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則，提高工作人員的工作熱情，培養(yǎng)其責(zé)任意識(shí)，提高其綜合業(yè)務(wù)水平，避免在工作中出現(xiàn)重大的錯(cuò)誤，提升其思想道德境界，樹立盡職盡責(zé)、愛崗敬業(yè)、守法奉公的高尚品質(zhì)。注重以人為本，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境，為高校內(nèi)部控制中的各項(xiàng)工作奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

高校內(nèi)部控制是高校管理工作中的重要內(nèi)容，對于高校能夠在今后的發(fā)展中起到關(guān)鍵影響作用，完善高效的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)高校的發(fā)展。雖然我國高校的發(fā)展已經(jīng)在體制和管理建設(shè)方面取得了一定的成就，但高校內(nèi)部控制中目前還存在諸多障礙，應(yīng)當(dāng)在解決這些問題的過程中探索出一套完整的內(nèi)部控制體系，以此更好發(fā)揮高校的作用。

[1]馬東亮.高校內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀及對策研究[J].中國流通經(jīng)濟(jì),2011,04:119-122.

[2]吳雪娟.我國高校內(nèi)部控制體系研究[D].湖北工業(yè)大學(xué), 2014.

[3]王欣維.高校內(nèi)部控制問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué), 2014.

（作者單位：遼寧醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處）