任彩霞

審計人員道德風(fēng)險控制研究

任彩霞

本文就審計人員道德風(fēng)險控制進行研究。

審計人員；道德風(fēng)險；控制研究

一、審計人員道德風(fēng)險概述

（一）道德風(fēng)險的含義

道德風(fēng)險的概念源于經(jīng)濟活動，人們在探討保險合同時提出這一概念。理論上這樣界定道德風(fēng)險，認為道德風(fēng)險是人們在參與經(jīng)濟活動時，為了保證或?qū)崿F(xiàn)自身效用的最大化而做出的損害他人利益的行為。簡單來說，就是由于當(dāng)事人在經(jīng)濟活動中抱持著機會主義的僥幸心理做出損人利己的行為，使得經(jīng)濟活動風(fēng)險加大的情況。從委托—代理雙方信息不對稱的角度來看，道德風(fēng)險是指簽訂契約的雙方（即代理人甲方，委托人乙方）存在信息不對稱的情況，在簽訂契約時甲方利用自身的信息優(yōu)勢做出契約的乙方無法監(jiān)測的隱秘行為，保護或擴大甲方利益而造成乙方的損失。

（二）審計人員道德風(fēng)險的特征

①內(nèi)生性特征，當(dāng)經(jīng)濟行為者在計算成本和收益時便形成了風(fēng)險的雛形。于損人利己特征，風(fēng)險制造者因比風(fēng)險承擔(dān)者具有信息上的優(yōu)勢而得到利益，兩者之間信息不對稱。③牽引性特征，風(fēng)險制造者基本上都是因利益誘惑，所以都是以利益為主要目的。

二、審計人員道德風(fēng)險的表現(xiàn)

（一）審計人員道德風(fēng)險在較低法律制約下所導(dǎo)致問題的表現(xiàn)

在我國，很多審計人員出錯也會因法律約束機制不強、監(jiān)管不力以及民事賠償機制欠完善而不被發(fā)現(xiàn)，因此被起訴的概率也非常低，即便被發(fā)現(xiàn)和起訴，但也通常只是行政處罰，賠償概率和賠償金額極低，幾乎對事務(wù)所及審計師沒有任何影響，更談不上威懾作用。長此以往，便可能因為低風(fēng)險而引發(fā)新的道德風(fēng)險。

（二）審計人員道德風(fēng)險在會計師事務(wù)所的交易中所產(chǎn)生問題的表現(xiàn)

①會計師事務(wù)所與外部委托人之間的道德風(fēng)險。對于審計人員來說，其職責(zé)應(yīng)該是接受被審計單位的委托而對其會計報表給予正確的審計意見。但是他們卻發(fā)表不實或錯誤的審計意見，給公眾極大欺騙。于合伙人之間的道德風(fēng)險。在道德上，合伙人之間應(yīng)該誠信、忠誠?？墒峭捎诖隧椓x務(wù)沒有被履行而導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量大大降低。

（三）審計人員道德風(fēng)險在審計人員工作中所產(chǎn)生問題的表現(xiàn)

①審計人員工作不負責(zé)任，消極，不認真。于審計人員對審計結(jié)果瞞報、截留。③審計人員工作中虛報信息，推卸責(zé)任。④審計人員工作中不遵守原則，徇私舞弊。

三、審計人員道德風(fēng)險的化解途徑

（一）構(gòu)建操作性強的審計職業(yè)道德規(guī)范體系

如果要建立操作性強的職業(yè)道德規(guī)范，就要從以下幾點入手：第一是明確審計的理想行為，也就是審計人員要達到的最高標(biāo)準(zhǔn)，包括獨立、責(zé)任以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等，此行為不強制，但要提倡。第二是明確審計人員的行為，也就是審計人員在工作中的最低標(biāo)準(zhǔn)，如果違反守則將會受到處罰，所以其具有強制性。第三是詳解具體行為，針對審計人員某一具體規(guī)定提出問題而進行解答，雖然其不屬于強制性的，可是如果違背需要給出合理理由。第四是判定職業(yè)道德，也就是注冊會計師協(xié)會相關(guān)的部分對職業(yè)道德中出現(xiàn)的情況進行裁定，為避免類似問題再發(fā)生而起到借鑒作用。另外，在審計法規(guī)中要明確最基本且重要的道德要求，即要高度注重法律的道義基礎(chǔ)；再者，還要把“審計法治”與“審計德治”相融合，把遵紀(jì)守法為審計的最基本道義要求，以此建立和實現(xiàn)與市場經(jīng)濟相一致的審計職業(yè)道德體系。

（二）加強思想政治教育，樹立牢固的自律意識

審計人員要想高效的履行職能，就必須知識面廣，技能高超，政治素質(zhì)過硬。所以在對審計人員職業(yè)道德教育上要予以加強，建設(shè)一支優(yōu)秀的審計隊伍，使審計人員有自我約束力和客觀公正的工作作風(fēng)，堅持原則，充分發(fā)揮審計的威懾力，讓審計的監(jiān)督作用得到最大發(fā)揮。

（三）建立管理當(dāng)局變更會計師事務(wù)所及審計人員的披露制度

在與管理當(dāng)局的博弈中，會計師事務(wù)所和審計人員的變更是管理當(dāng)局面對的最大威脅。所以需要建立相關(guān)的變更披露制度，使得相關(guān)利益當(dāng)事人可以自行決策。我國的證監(jiān)會雖然已有此項披露制度，但因為不完善而無法順利實施，在此建議以其它發(fā)展相對較完善的國家為參照，規(guī)范我國的變更披露制度，詳細說明所要變更的事項、原因和存在的問題等。讓投資者了解上市公司的變更情況，發(fā)現(xiàn)背后可能隱藏的問題，使投資者提高對注冊會計師獨立性的認識。

（四）盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)，積極推進會計師事務(wù)所向有限合伙制轉(zhuǎn)變

因為合伙制，所以審計師可能會承擔(dān)連帶責(zé)任，對其來說無疑是增加了道德風(fēng)險成本，很可能會無錯受罰。所以可以建立有限責(zé)任合伙制避免此類問題，即會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。對于不同的賠償情況，有限責(zé)任制事務(wù)所可有不同的分配：如果是經(jīng)營管理過錯造成的情況，那每個合伙人都以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任；如果是某一合伙人原因造成的情況，那么相應(yīng)的無限連帶責(zé)任由該合伙人個人承擔(dān)，其余合伙人不需要承擔(dān)連帶責(zé)任，只需承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任即可。

（五）健全和完善行業(yè)自律，大力加強行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

不管多嚴(yán)厲的行業(yè)自律也是存在道德風(fēng)險的，安達信在安然審計失敗便是典型的案例。與此同時，檢查力度也要加強，對出現(xiàn)違章的事務(wù)所和注冊審計師要給予嚴(yán)厲懲處，決不姑息；在行業(yè)內(nèi)部，可以互查同業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一方面可以掌握執(zhí)行審計準(zhǔn)則的一系列情況，另一方面也可以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制存在的缺陷和問題。我國已出臺了《質(zhì)量控制準(zhǔn)則》、《獨立審計準(zhǔn)則》兩項準(zhǔn)則，所有事務(wù)所都應(yīng)嚴(yán)格遵守，認真履行審計工作底稿二級復(fù)核制和事務(wù)所的全面質(zhì)量控制、審計項目質(zhì)量控制程序。

（六）建立相應(yīng)的審計道德激勵機制

完善的激勵機制可以讓注冊會計師不僅可以在物質(zhì)上得到滿足，也可以在精神上獲得鼓舞，讓會計師意識到要想獲得認可，實現(xiàn)經(jīng)濟價值的增加，有好的發(fā)展前景，就必須有高的道德水準(zhǔn)，注重高質(zhì)量的審計報告；與之相反的，如果審計報告質(zhì)量低，勢必會減少價值，使資源得不到有效利用而浪費。只有高質(zhì)量的審計報告，社會才會愿意買單，支付相應(yīng)的報酬，從而審計師才會有機會獲得良好的聲譽，得到更多的審計收益。

目前，我國審計人員的職業(yè)道德問題是審計職業(yè)界中一個比較薄弱的環(huán)節(jié)，有待加強，但隨著國家規(guī)范的加強，公眾監(jiān)督力度的加大，審計理論界的廣泛探討以及社會的大力宣傳，相信不久的將來，我國審計人員能夠自覺遵守職業(yè)道德，做出高水準(zhǔn)的工作，真止做到以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展。

[1]高靖.審計人員道德風(fēng)險形成的原因與解決途徑探析[J].河北企業(yè)，2009（7）：24-25.

（作者單位：山西省芮城縣紀(jì)檢委）