王春紅

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

王春紅

本文首先闡述了內(nèi)部審計(jì)的概念，然后分析了山西內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，最后結(jié)合實(shí)際情況，提出內(nèi)部審計(jì)的管理策略。

內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理

一、內(nèi)部審計(jì)概述

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是相對于外部審計(jì)而言的。外部審計(jì)一般是指國家（政府）審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和社會審計(jì)組織進(jìn)行的受托審計(jì)，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對本單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)，其目的是用以審核、評價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和會計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料是否真實(shí)可信，并提出改革建議來改進(jìn)各項(xiàng)制度和工作，以幫助企業(yè)主管實(shí)行最有效的管理，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、內(nèi)部審計(jì)中的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于企業(yè)行政管理系統(tǒng)之外。山西的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要有三種管理模式，即總經(jīng)理（或總會計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，筆者比較傾向于第三種模式。我們知道，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的事后監(jiān)督，而且是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，還要對企業(yè)制定政策的過程和決策過程進(jìn)行監(jiān)督，如果采取前兩種模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性肯定會受到不同程度的限制，只有在企業(yè)監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，其獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性才能得到保障，因而才能最大限度的維護(hù)廣大股東的合法權(quán)益。

（二）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督不力

內(nèi)部審計(jì)要從“監(jiān)督管理型”向“監(jiān)督服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，也就是要“寓監(jiān)督于服務(wù)之中”。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加企業(yè)價(jià)值和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這就是說，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督過程中要強(qiáng)化服務(wù)意識，注重對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行客觀評價(jià)，不僅要指出企業(yè)決策過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程以及管理過程中的問題，更重要的是要提出科學(xué)的改進(jìn)意見和建議，幫助企業(yè)制定出相應(yīng)的對策和措施，促使企業(yè)管理當(dāng)局不斷提高管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）人員素質(zhì)有待提高

山西企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，自覺維護(hù)國家利益。企業(yè)利益和國家利益總體上講是一致的，但有時(shí)也會發(fā)生沖突。當(dāng)企業(yè)利益和國家利益發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要自覺維護(hù)國家利益。具體的講就是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對日常會計(jì)核算資料的監(jiān)督檢查，確保會計(jì)信息的真實(shí)性，督促企業(yè)嚴(yán)格遵守國家稅收政策法規(guī)，積極主動依法納稅，堅(jiān)決杜絕偷漏稅現(xiàn)象。

（四）會計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全

現(xiàn)階段很多事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，特別是一些和財(cái)務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)等。很大的緣由是一些事業(yè)單位曾未建立會計(jì)內(nèi)部控制制度，在真正實(shí)施時(shí)沒有規(guī)章制度去約束，在處理有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)時(shí)擁有很大的任意性和流動性。另外，有些事業(yè)單位雖然制定了會計(jì)審計(jì)制度，但是沒有引起管理者的進(jìn)一步關(guān)注，在實(shí)際踐行制度時(shí)缺乏有效的監(jiān)督，制度的執(zhí)行力非常匱乏，使制定的制度淪為形式主義。最后，一些相關(guān)設(shè)備不健全，使制度的執(zhí)行缺乏有力的基礎(chǔ)保障，極大阻礙了內(nèi)部審計(jì)制度的有力實(shí)施。

三、內(nèi)部審計(jì)的完善對策

(一)完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部控制的目的除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，同時(shí)還為了提高經(jīng)營效率、經(jīng)濟(jì)效益。因此，要針對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制制度，是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最有力保證之一。

（二）加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)的重視

會計(jì)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)全部人員共同協(xié)作的工作，事業(yè)單位各部門管理者一定要認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制的必要性，必須加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的指導(dǎo)，從而促使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動項(xiàng)目順利開展，才能有效實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制制度，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)的會計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動。同時(shí)，會計(jì)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)。會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際上是公司內(nèi)部管理工作中的基礎(chǔ)，公司所有的運(yùn)營流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)。因此，我們要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。這是企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要。是企業(yè)化經(jīng)營和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，同時(shí)也是控制不良行為的需要。只有使內(nèi)部會計(jì)審計(jì)真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會計(jì)控制才不會流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。

(三)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的財(cái)務(wù)主管部門必須加強(qiáng)對相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識技能的培訓(xùn)，重視財(cái)務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)提高。要做好事業(yè)單位的會計(jì)工作，會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)十分重要，所以，事業(yè)單位一定要擁有一支具專業(yè)業(yè)務(wù)知識以及良好的思想素質(zhì)會計(jì)人員隊(duì)伍，做到這些，才能有效保證內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施，才能充分發(fā)揮事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的功能。同時(shí)，企業(yè)單位各部門管理者也應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)理念的宣傳，使他們擁有正確的內(nèi)部控制觀念，落實(shí)自己的責(zé)任，從而杜絕那些違背法律的事情發(fā)生。會計(jì)人員在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢下，僅僅具有較高的專業(yè)素質(zhì)還是不夠的，加強(qiáng)對會計(jì)人員的品德教育、職業(yè)道德教育。在實(shí)施內(nèi)部控制中，要形成對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的動態(tài)監(jiān)控機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個(gè)環(huán)節(jié)，會計(jì)人員步步跟蹤，監(jiān)督到位，具體到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都有相關(guān)的責(zé)任人承擔(dān)。另外，在專業(yè)人員的選拔任用方面以德為先，凈化專業(yè)隊(duì)伍，造就一支綜合素質(zhì)較高的會計(jì)隊(duì)伍，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作沿著健康有序的軌道良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行技巧

在執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，提高內(nèi)部審計(jì)技巧。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)具體的財(cái)務(wù)發(fā)展情況，踐行契合自身的會計(jì)內(nèi)部審計(jì)，并將預(yù)算的管理放在首要的位置，要加強(qiáng)對預(yù)算的編制、審定和執(zhí)行等相關(guān)程序的控制；在單位處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)時(shí)，要獲得上級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的批準(zhǔn)授權(quán)，同時(shí)還要了解批準(zhǔn)授權(quán)的范圍、權(quán)限和授權(quán)執(zhí)行的相關(guān)程序等內(nèi)容；為了確定會計(jì)核算的準(zhǔn)確結(jié)果，工作人員需要保證會計(jì)記錄數(shù)據(jù)的正確性，并對一些結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真的核對，同時(shí)還需要有非出納人員核對存款金額和銀行存款金額的總數(shù)目，這也是很關(guān)鍵的一個(gè)控制方面；為了提高工作效率，可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對部分程序進(jìn)行實(shí)施。

[1]徐德.論現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法[[J].審計(jì)研究，2005(2).

（作者單位：山西省陽泉市上社煤炭有限責(zé)任公司）