楊青雯

論建筑施工企業(yè)的全面預算管理

楊青雯

健全的全面預算管理體系能將企業(yè)的計劃、管理、控制和評價集于一體，有助于建筑施工企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益。本文首先闡述了建筑施工企業(yè)加強全面預算管理的意義，然后分析了全面預算管理存在的問題，最后根據(jù)存在的問題提出加強全面預算管理的對策建議，為建筑施工企業(yè)完善自身財務(wù)和企業(yè)管理奠定了基礎(chǔ)。

建筑施工企業(yè)；全面預算管理；對策建議

一、引言

信息化與經(jīng)濟全球化的到來對建筑施工企業(yè)的企業(yè)管理、財務(wù)監(jiān)控等方面都提出了更高的要求，這就要求建筑施工企業(yè)要謹慎對待企業(yè)所有施工項目及相關(guān)部門的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，特別是建筑施工企業(yè)的成本預測、控制、分析和考核等一系列財務(wù)管理活動。為此，建筑施工企業(yè)要不斷提高企業(yè)管理水平、通過戰(zhàn)略管理來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，提升建筑施工企業(yè)的市場核心競爭力。而全面預算管理正好是提升企業(yè)管理水平，落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的最有效最直接的管理工具，也是提升企業(yè)預算管理的有效途徑，是全員、全過程、全方位的系統(tǒng)管理過程，是項目管理、整合企業(yè)內(nèi)部資源要素的重要手段。因此，分析建筑施工企業(yè)全面預算管理存在的主要問題并有針對性地提出對策建議，對建筑施工企業(yè)提高經(jīng)濟效益、加快自身發(fā)展具有重要意義。

二、建筑施工企業(yè)加強全面預算管理的意義

（一）有利于加強建筑施工企業(yè)的成本控制

對于建筑施工企業(yè)而言，在項目工程數(shù)量一定的情況下，降低成本便成為增加利潤收益的唯一途徑。全面預算管理使管理與成本控制緊密結(jié)合在一起，對加強建筑施工企業(yè)的成本控制和企業(yè)管理有巨大的推動作用。全面預算管理體系能將成本控制具體要求中的一些指標進行量化，并將這種可量化的指標進行層層分解和落實，在為企業(yè)成本管理、控制與考核提供指標依據(jù)的同時，也極大地降低了成本費用發(fā)生的隨意性，提高了成本控制的可操作性與科學性。此外，全面預算管理還能克服工程預算的缺點，有效減少由于物價變動、市場失衡帶來的影響，完善企業(yè)成本控制機制，提高企業(yè)成本管理。

（二）有利于完善建筑施工企業(yè)的成本考核機制

建筑施工企業(yè)要想保證企業(yè)成本預算制度的有效執(zhí)行，就必須建立健全預算執(zhí)行結(jié)果的考核制度并切實加強成本預算執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督與考核。建筑施工企業(yè)在完善的考核評價制度的基礎(chǔ)上，可以發(fā)現(xiàn)全面預算管理實施過程中的問題，從而加強企業(yè)管理，提高員工的貫徹執(zhí)行成本預算的積極性與主動性，形成良性的競爭氛圍，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。

（三）有利于提高建筑施工企業(yè)的管理水平

建筑施工行業(yè)在中國國民經(jīng)濟建設(shè)中扮演著極其重要的角色，因此其管理水平的高低也對整個國民經(jīng)濟發(fā)展有著不可忽視的作用。建筑施工企業(yè)在日常經(jīng)營活動中主要進行建設(shè)項目的安全、質(zhì)量、成本和工程進度方面的控制與管理，這些方面就構(gòu)成了建筑施工企業(yè)日常管理的主要內(nèi)容。但當前大多數(shù)建筑施工企業(yè)缺乏完整的系統(tǒng)控制，建設(shè)項目的安全、質(zhì)量、成本等方面的控制與管理方法比較落后，企業(yè)整體管理水平較低。而全面預算管理體系的應(yīng)用可以迅速改進企業(yè)管理方法和提升企業(yè)管理水平，也能促使企業(yè)加強基礎(chǔ)管理工作，對提高建筑施工企業(yè)的管理水平有廣泛的推廣價值。

（四）有利于實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營目標

作為中國國民經(jīng)濟支柱行業(yè)的建筑施工行業(yè)在日常經(jīng)營活動中獲取經(jīng)濟利益是其主要的經(jīng)營目標。建筑施工企業(yè)的全面預算管理通過編制、執(zhí)行、修訂、考核和評價等預算體系來控制自身經(jīng)濟資源的流入與流出，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)、審計、采購、倉儲、施工、和人力資源等各系統(tǒng)，使其經(jīng)濟資源的出入控制在有效的范圍內(nèi)，從而實現(xiàn)企業(yè)的年度經(jīng)營目標。因此，實行全面預算管理可以促進企業(yè)協(xié)調(diào)內(nèi)部系統(tǒng)，控制資金等經(jīng)濟資源的流入與流出。

三、目前我國建筑施工企業(yè)全面預算管理過程中存在的主要問題

（一）建筑施工企業(yè)預算管理意識薄弱

眾所周知，全面預算管理是以企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，這就導致許多建筑施工企業(yè)認為全面預算管理的編制與執(zhí)行等相關(guān)活動都純屬財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門全權(quán)負責。這些人并沒有意識到：建筑施工企業(yè)每個部門、每個項目和每個員工的工作與行為都或多或少會與整個企業(yè)全面預算管理相聯(lián)系。如項目經(jīng)理對設(shè)計方案的決策行為、財務(wù)部門領(lǐng)導決定采購計劃甚至普通的作業(yè)人員的保險都會影響到企業(yè)預算目標的實現(xiàn)。從目前我國的全面預算管理實踐結(jié)果來看：有些企業(yè)雖然制定了一系列的全面預算管理制度，但實際上這些制度只停留在制度層面，全面預算管理流于形式；有些企業(yè)領(lǐng)導對全面預算管理不夠重視，僅由財務(wù)部門負責預算制定與資金支出計劃控制，降低了預算的權(quán)威性；有些大中型建筑施工企業(yè)雖已經(jīng)開始全面預算管理的推廣與實施工作，但全面預算管理范圍只局限于年度綜合計劃方面，并未量化到具體的月份中，不足以作為管理和考核的依據(jù)。

（二）建筑施工企業(yè)預算編制不夠合理

預算編制工作是企業(yè)預算管理中重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)預算編制是否科學合理決定了企業(yè)項目盈利大小，因此企業(yè)應(yīng)重視預算編制工作，加強預算管理，才能取得更好的發(fā)展。但是，當前，我國建筑施工企業(yè)預算的編制存在許多問題：首先，部分建筑施工企業(yè)對外部環(huán)境因素的考慮不足，忽視了市場的調(diào)研和考察的重要性，也未考慮到未來的市場變化，造成外部環(huán)境變化時預算指標的失效，加之預算指標本身缺乏彈性，會阻礙預算工作的順利進行。其次，許多企業(yè)在進行預算編制工作時，僅根據(jù)企業(yè)歷史年度的指標和活動來確定未來的預算指標，沒有結(jié)合實際中企業(yè)的內(nèi)部條件和外部環(huán)境情況，預算指標自身便缺乏科學性和客觀性，對未來工作的指導便沒有現(xiàn)實意義。有些建筑施工企業(yè)過分追求利益最大化，因此企業(yè)制定的預算目標一般難以實現(xiàn)，容易挫傷預算執(zhí)行工作人員的積極性；也有些企業(yè)制定的預算目標過于簡單，易于實現(xiàn)，而不能充分挖掘企業(yè)的潛力，這些都是企業(yè)在預算編制中容易犯的錯誤。建筑施工企業(yè)預算目標的設(shè)定應(yīng)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，許多企業(yè)在制定預算目標時易忽視企業(yè)長期目標，只重視短期利益，編制的季度、月份的預算不能推動企業(yè)長期發(fā)展，也會造成預算效果不理想。

（三）建筑施工企業(yè)預算執(zhí)行缺乏健全的考核激勵機制

全面預算管理的執(zhí)行需企業(yè)各部門協(xié)調(diào)工作，一定的監(jiān)督激勵機制能促進執(zhí)行者發(fā)揮最大效用，使執(zhí)行效果更有利于企業(yè)的發(fā)展。因此，制定科學合理的監(jiān)督激勵機制對企業(yè)實行預算執(zhí)行的監(jiān)督監(jiān)控意義重大。但目前仍有很多建筑施工企業(yè)在預算執(zhí)行監(jiān)管中還存在許多問題?，F(xiàn)今已有部分企業(yè)認識到預算管理的重要性，并制定了一系列相關(guān)的預算管理措施，但許多企業(yè)內(nèi)部組織在進行預算執(zhí)行工作時沒有建立健全的預算監(jiān)督激勵機制，預算監(jiān)督機制完成后，也并未建立相關(guān)的考評機制，無法帶動員工的積極性，使得企業(yè)預算執(zhí)行低效，員工對預算執(zhí)行缺乏積極性；也有一些企業(yè)認識到了預算執(zhí)行的監(jiān)督激勵機制的重要性，但在利用預算指標對各部門和負責人進行考核時，只強調(diào)預算執(zhí)行的結(jié)果，過分重視客觀因素對企業(yè)績效的影響，忽略了主觀因素在預算執(zhí)行過程中的作用，因此在考核過程中，建立的考核標準缺乏剛性，僅有考核懲罰機制，沒有相應(yīng)的激勵機制，考核工作流于形式，無法調(diào)動員工和部門負責人的積極性。缺乏健全的監(jiān)督激勵機制，使建筑施工企業(yè)的管理者無法科學合理地評價預算執(zhí)行成果，預算執(zhí)行的效率也會大打折扣。

（四）建筑施工企業(yè)預算準確度不足

建筑施工企業(yè)項目工程的預算能直接影響企業(yè)預算的結(jié)果，在企業(yè)預算中占據(jù)重要的地位。然而，在實際工程預算中，由于建筑施工企業(yè)的管理行為受市場、業(yè)主、工程質(zhì)量、施工工期、施工條件等諸多外界因素的影響，預算結(jié)果往往與實際情況有偏離，也會產(chǎn)生許多問題。首先，若由于工作疏忽，導致工程預算結(jié)果與竣工結(jié)算結(jié)果不同，則無法按時完成竣工結(jié)算的預測和監(jiān)控工作，影響企業(yè)竣工結(jié)算工作的正常進行；其次，若預算不準確或背離現(xiàn)實情況，預算管理不能對成本耗費起到良好的控制作用，使企業(yè)利潤收益下降，企業(yè)的發(fā)展也將受限；再次，預算結(jié)果不準確為工作人員“鉆空子”的機會，造成腐敗現(xiàn)象；最后，企業(yè)的工程預算與實際不符，會影響工程審計工作，工程審計人員很難發(fā)現(xiàn)違紀行為。

四、強化建筑施工企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）提升建筑施工企業(yè)全體員工對全面預算管理的意識

建筑施工企業(yè)首先要消除企業(yè)全體員工中存在的“預算僅靠財務(wù)”的錯誤認識，樹立全體員工對全面預算管理的認識，改變建筑施工企業(yè)中管理層或普通員工對全面預算管理認識不足的現(xiàn)象，提升全體員工對全面預算管理的重視程度。建筑施工企業(yè)在條件許可的情況下，還可以建立專門的預算機構(gòu)，協(xié)助財務(wù)部門制定財務(wù)計劃，協(xié)調(diào)各部門的工作。企業(yè)在實施全面預算管理體系過程中，要將建筑施工企業(yè)的銷售預算、生產(chǎn)預算、經(jīng)營預算、財務(wù)預算、投資預算都納入到企業(yè)全面預算管理體系中；并通過全面預算管理體系的規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制等職能來提升建筑施工企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的相互協(xié)調(diào)與相互支持。全面預算管理包括運營預算管理和財務(wù)預算管理。財務(wù)預算管理是降低企業(yè)成本費用的有效途徑。運營預算管理以了解施工現(xiàn)場和社會資源調(diào)查為基礎(chǔ)，詳細預測出工程項目的收支情況，在確定工程項目的利潤指標后，通過控制項目實施過程中的核算、分析、控制和考核兌現(xiàn)等方式詳細分解指標并保證目標的實現(xiàn)。對建筑施工企業(yè)而言，運營預算管理能科學合理的給出成本報價、實施成本控制并完成成本考核，為企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟利益提供依據(jù)。因此，運營預算管理是建筑施工企業(yè)進行自身管理的核心。

（二）完善建筑施工企業(yè)的預算編制過程

建筑施工企業(yè)的預算編制是企業(yè)預算管理的重要步驟，科學合理的預算編制工作是企業(yè)節(jié)約成本，提高經(jīng)濟利益的重要舉措。目前，許多的建筑施工企業(yè)存在預算編制不合理的問題，解決措施主要有：第一，樹立正確合理的預算目標。企業(yè)管理層在進行預算決策時，對企業(yè)預算目標的選取應(yīng)慎重，注重預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標相統(tǒng)一，預算目標的選擇不能過高，否則易挫傷其他職能部門員工的積極性，也不能過低，影響對企業(yè)潛力的充分挖掘。第二，改變傳統(tǒng)的財務(wù)部門“負全責”的模式，采取“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的方式編制企業(yè)財務(wù)預算，帶動員工參與的積極性，使企業(yè)每一位員工都參與預算管理工作，避免因信息不對稱而造成制定的預算目標不合實際的問題，才能有效實施財務(wù)預算目標。第三，不以預算為標桿。企業(yè)對預算應(yīng)有正確的認識，財務(wù)預算管理是企業(yè)控制成本的有效途徑，但由于外部環(huán)境變化會引起企業(yè)成本變化，因此預算不能成為績效優(yōu)劣的標桿，也不是衡量企業(yè)管理水平高低。第四，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)濟狀況，利用緊縮的預算控制模式與寬松控制模式相結(jié)合的方法增強全面預算的執(zhí)行力度，選擇合理的預算控制模式，使預算既有一定的剛性，在執(zhí)行過程中又有一定的靈活性。第五，選取合理的預算編制方法。在實際操作中，預算編制時要結(jié)合具體單位部門的具體情況和不同的經(jīng)濟內(nèi)容來選擇編制方法。

（三）建立健全建筑施工企業(yè)的考核與激勵機制

全面預算工作的實施需配備完善的考核與激勵機制，建筑施工企業(yè)對預算管理的監(jiān)督考核能提升預算管理的效果，提高企業(yè)員工和管理層的積極性，因此更應(yīng)注重方法機制的選擇。企業(yè)通過在全面預算過程中完善考核激勵機制，可以發(fā)現(xiàn)并解決問題，從而提高全面預算管理的有效性和可行性。考評與激勵機制的制定和完善應(yīng)結(jié)合外部市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部情況（如員工工作情況等）對預算結(jié)果做出合理的評價。企業(yè)進行預算考核時，要以預算為基礎(chǔ)，比較預算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)，杜絕以實際發(fā)生數(shù)與上年同期的業(yè)績進行考核比較的行為，因為上年同期發(fā)生的業(yè)績受上年市場環(huán)境變化的影響，而企業(yè)在編制預算時所預計的業(yè)務(wù)量已經(jīng)考慮到了本年度外部市場環(huán)境因素，因此預算數(shù)更適合作為衡量的指標來考核預算的執(zhí)行情況。企業(yè)的預算考核目的不在于獎懲員工，而在于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題并總結(jié)經(jīng)驗。項目部作為企業(yè)執(zhí)行全面預算管理的最主要的執(zhí)行層，應(yīng)在預算確定后對預算指標進行層層分解，做好人員分工，采取相應(yīng)的獎懲辦法，以成本分析為依據(jù)每月按時開展預算的差異分析，及時查明預算執(zhí)行過程中存在的問題并提交反饋意見。此外，預算考核要落實到每個部門、每一名員工，使每一個部門和員工都能參與其中，采用彈性的考核制度能提高員工的積極性；在考核預算階段性的結(jié)束時還需對原來的預算水平進行調(diào)整，以增強預算與實際執(zhí)行結(jié)果的可比性。企業(yè)還可以采用平衡計分卡方法分解組織目標，建立健全績效評價與激勵機制，激發(fā)員工的主動性與積極性，有利于企業(yè)預算目標的完成。

（四）提高建筑施工企業(yè)工程預算的準確性和真實性

對建筑施工企業(yè)而言，工程預算是企業(yè)成本預算的重要組成部分。充分認識到工程預算的重要性，加強對工程預算的監(jiān)管力度，提高工程預算的準確性和真實性能促進建筑施工企業(yè)全面預算管理工作的有效施行。工程預算工作主要分為測算、記錄和計算三個部分，企業(yè)進行工程預算時應(yīng)注意以下幾個方面：第一，工程預算離不開工程人員和預算人員的通力合作，準確的工程預算對工程人員和預算人員的要求也更高。因此，企業(yè)工程人員和預算人員應(yīng)加強學習，熟悉設(shè)計、施工規(guī)范，不斷提高自身專業(yè)水平，并運用專業(yè)能力在預算中進行準確真實的計算。第二，對于施工材料的類別、型號、數(shù)量和價格做好詳細準確的記錄，以便之后進行準確的計算。第三，施工的工程量的測算是工程預算的重要環(huán)節(jié)，準確計量工作量，是提高工程造價的準確性的有效途徑。第四，計算項目直接費用時，應(yīng)建立在實事求是的基礎(chǔ)上，并進行準確的套價和計算。第五，企業(yè)的預算人員和工程人員平時都應(yīng)注重深入施工現(xiàn)場，及時總結(jié)歸納，不斷提升業(yè)務(wù)水平，提高預算的準確性和真實性。

五、結(jié)論

全面預算管理能詳細預測出工程項目的收支情況，通過核算、分析、控制和考核兌現(xiàn)等方式保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，是降低成本的有效途徑。如上文所述，加強全面預算管理有利于加強企業(yè)的成本控制、完善成本考核機制、提高企業(yè)管理水平以及企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，有效的全面預算政策有助于企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中，必須加強對全面預算管理的認識，完善預算編制過程，建立健全預算管理和考核激勵機制，提高工程預算的準確性和真實性，有效施行全面預算管理機制，確保企業(yè)的長久健康發(fā)展。

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（作者單位：四川省第一建筑工程公司廈門分公司）