袁君

建筑業(yè)在“營(yíng)改增”改革中的應(yīng)對(duì)措施

袁君

“營(yíng)改增”是完善現(xiàn)行稅制的重要的不可或缺的基礎(chǔ)性舉措，擁有催生新一輪財(cái)稅改革、促使優(yōu)化稅制、企業(yè)減負(fù)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的特殊功效?！盃I(yíng)改增”給建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了國(guó)家稅收體制的保障，建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問(wèn)題。

營(yíng)改增；應(yīng)對(duì)措施；建筑業(yè)

國(guó)家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)，深化增值稅制度改革，是國(guó)家宏觀層面上的大事，營(yíng)改增是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，目的是按照國(guó)際通行做法避免重復(fù)征稅以及進(jìn)一步完善我國(guó)稅制，隨著營(yíng)改增改革逐步進(jìn)入深水區(qū)，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行，建筑業(yè)如何敏銳地把握營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革動(dòng)向，精準(zhǔn)地把握改革的節(jié)奏，如何做好應(yīng)對(duì)措施，是當(dāng)前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問(wèn)題。所以建筑企業(yè)要抓住“營(yíng)改增”在其行業(yè)推遲試點(diǎn)的時(shí)機(jī)，進(jìn)一步提高對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的認(rèn)識(shí)，站在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和行業(yè)持續(xù)發(fā)展的高度，超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，通過(guò)具體措施降低可能出現(xiàn)的各種不利因素的程度，保證全行業(yè)健康發(fā)展，使建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)由營(yíng)業(yè)稅到增值稅的順利平穩(wěn)過(guò)渡。

針對(duì)因由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加、稅收征管難度加大等的影響，本文主要以建筑企業(yè)的角度，從企業(yè)管理模式、涉稅管理、財(cái)務(wù)管理層面的角度來(lái)分析其應(yīng)對(duì)措施

一、完善建筑企業(yè)管理模式

（一）積極拓展產(chǎn)業(yè)鏈條和開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)

建筑企業(yè)應(yīng)抓住“營(yíng)改增”機(jī)遇，大力的挖掘新的產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)，向建筑行業(yè)的投資策劃、國(guó)際融資、技術(shù)貿(mào)易、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)等技術(shù)含量高的創(chuàng)新型相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展一體化的服務(wù)功能，培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力，積極拓展產(chǎn)業(yè)鏈條；建筑企業(yè)利用增值稅出口退稅優(yōu)惠應(yīng)積極投入，主動(dòng)“走出去”，努力開(kāi)拓國(guó)際建筑市場(chǎng)和國(guó)際工程承包市場(chǎng)，通過(guò)對(duì)國(guó)際建筑市場(chǎng)的分析，確定適合企業(yè)的專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)和區(qū)域市場(chǎng)的目標(biāo)，積極轉(zhuǎn)變企業(yè)機(jī)制，逐步適應(yīng)國(guó)際化企業(yè)的運(yùn)作規(guī)律，在更廣領(lǐng)域、更大范圍和更高層次上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)，增大我國(guó)建筑企業(yè)在國(guó)際建筑市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。拓展鏈條有利于專(zhuān)業(yè)化的分工，這樣可以使產(chǎn)業(yè)層次從底端向高端層次轉(zhuǎn)變，這樣可以消除重復(fù)納稅，降低稅負(fù)。一些有外包服務(wù)的建筑企業(yè)，在稅制改革前這些服務(wù)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，但是稅制改革后外包服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這能促使建筑企業(yè)把附屬業(yè)務(wù)剝離給專(zhuān)業(yè)化的公司，提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）進(jìn)一步推行扁平化管理

目前，“公司-專(zhuān)業(yè)分公司-項(xiàng)目”的模式在我國(guó)建筑項(xiàng)目管理中采用的較多，這種模式反饋鏈條較長(zhǎng)，造成嚴(yán)重的管理資源浪費(fèi)，還造成建筑企業(yè)對(duì)市場(chǎng)與環(huán)境的反應(yīng)較遲鈍。因?yàn)槊總€(gè)專(zhuān)業(yè)分公司會(huì)都面臨建筑工程項(xiàng)目分散、取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額困難的問(wèn)題，不利于增值稅的統(tǒng)籌管理和合理的稅收籌劃。為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，更進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的需要，建筑企業(yè)有必要推行組織結(jié)構(gòu)的扁平化模式，這是國(guó)際建筑業(yè)常用的管理模式。在信息化程度比較高的專(zhuān)業(yè)承包企業(yè)，可以推行“公司-項(xiàng)目”的兩級(jí)管理模式，有計(jì)劃地壓縮管理級(jí)次，以減少管理層次，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)分工越細(xì)，重復(fù)征收的次數(shù)就會(huì)越多，稅負(fù)就會(huì)越高。

（三）進(jìn)一步推行生產(chǎn)要素集約化管理

目前在我國(guó)的建筑企業(yè)中，普遍實(shí)行項(xiàng)目承包制這種粗放的管理模式，核算和管理以項(xiàng)目為利潤(rùn)中心，存在以包代管、資源利用效率低、交易成本高的特征。每個(gè)項(xiàng)目的工程成本中的材料、機(jī)械規(guī)格都不一樣，無(wú)法集中采購(gòu)，均由項(xiàng)目經(jīng)理自行負(fù)責(zé)采購(gòu)、項(xiàng)目經(jīng)理為節(jié)約成本，增加利潤(rùn)，經(jīng)常不要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這顯然不適應(yīng)增值稅的要求，帶來(lái)稅負(fù)上升，效益流失。集約化管理是現(xiàn)代企業(yè)提高效率與效益的基本模式，就是集中資源，節(jié)約成本，提高效率?！盃I(yíng)改增”后需要進(jìn)一步深化企業(yè)內(nèi)部改革，做到項(xiàng)目管理精細(xì)化、企業(yè)管理集約化，合理配置資源、集約資金運(yùn)營(yíng)，集約化管理工程成本占比重較大的人工、材料、機(jī)械等費(fèi)用，當(dāng)某些原材料、設(shè)備采購(gòu)越集中時(shí)，公司可以提高議價(jià)能力，尋求最低的供方價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)范圍內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，可以有效地解決管理當(dāng)中的分散采購(gòu)導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，采購(gòu)過(guò)程不透明，人為地抬高材料采購(gòu)成本或者為降低利潤(rùn)不索要專(zhuān)用發(fā)票的漏洞，從而大大降低采購(gòu)成本，可以更有利于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，降低稅負(fù)。

二、加強(qiáng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理

（一）從收入源頭控制

通過(guò)以上的分析得知，“營(yíng)改增”會(huì)造成稅負(fù)增加，導(dǎo)致建筑企業(yè)的成本增加，每個(gè)建筑企業(yè)都會(huì)面臨著稅負(fù)增加的狀況。建筑企業(yè)可以通過(guò)投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)考慮稅收的因素而上浮一定的比例來(lái)消化一部分增加的稅負(fù)，從收入源頭上來(lái)控制，提高抵扣率；還可以通過(guò)對(duì)工程款的內(nèi)控管理，加強(qiáng)對(duì)工程款的及時(shí)催繳，減少因工程款結(jié)算不及時(shí)而造成的稅負(fù)實(shí)際增加。

建筑企業(yè)負(fù)責(zé)合同的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部或者法務(wù)部等部門(mén)應(yīng)該對(duì)施工合同進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)合同的評(píng)審和簽訂過(guò)程管理，首先在合同簽訂過(guò)程當(dāng)中，要規(guī)范合同簽訂的主體，因?yàn)槭且皂?xiàng)目部還是以分公司的名義簽訂合同，都會(huì)造成在抵扣中發(fā)生一些基礎(chǔ)性的問(wèn)題，造成無(wú)法抵扣，所以企業(yè)要加強(qiáng)管理，統(tǒng)一要求各個(gè)分公司、項(xiàng)目部以總公司的名義簽訂合同。其次，簽訂合同時(shí)要補(bǔ)充、完善因建設(shè)單位拖欠工程款而造成施工單位稅負(fù)增加的損失賠償條款；也要明確對(duì)分包單位、供應(yīng)商要明確提供增值稅發(fā)票的條款，保證資金及時(shí)回流和再利用。

（二）加強(qiáng)成本費(fèi)用的管理

1.堵塞材料管理的漏洞，針對(duì)目前建筑行業(yè)部分材料無(wú)法或者較難取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的建議就是結(jié)合本單位的實(shí)際情況及市場(chǎng)的現(xiàn)狀分析無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票的原因，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控，堵塞發(fā)票管理上的漏洞。目前“甲供材料”現(xiàn)象較為普遍，建筑企業(yè)在簽訂施工合同時(shí)就要加以規(guī)范，對(duì)施工合同進(jìn)行補(bǔ)充，在合同中約定如果采用甲供材料的方式，就需甲方、總承包單位和供應(yīng)商三方簽訂協(xié)議，要約定材料和設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)將合法的增值稅占用發(fā)票提供給總承包單用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，明確因?qū)Ｓ冒l(fā)票未能提供而造成的稅負(fù)增加由甲方承擔(dān)的條款。

2.減少勞務(wù)用工的支出，建筑企業(yè)通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和生產(chǎn)線(xiàn)，通過(guò)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平和自動(dòng)化的水平，可以減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出；應(yīng)該盡可能優(yōu)化施工方案，減少人工的使用，提高機(jī)械使用的比例，以提高施工效率，使企業(yè)由勞動(dòng)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)向機(jī)械自動(dòng)化企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.加強(qiáng)機(jī)械使用費(fèi)的管理，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)備更新升級(jí)力度加大，這不但有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械化裝備水平，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，還有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；還可用融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃方式解決機(jī)械使用問(wèn)題。

（三）完善企業(yè)信息化

隨著建筑企業(yè)的發(fā)展，施工項(xiàng)目逐漸增多，項(xiàng)目分散，很多建筑企業(yè)項(xiàng)目往往無(wú)法及時(shí)有效的監(jiān)控項(xiàng)目，對(duì)于項(xiàng)目成本、進(jìn)度以及發(fā)票取得的管控趨于形式化，持續(xù)發(fā)展能力受到制約。建筑企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)科學(xué)、有效的信息平臺(tái)，統(tǒng)一管理分散在異地的建設(shè)項(xiàng)目，減少抵扣時(shí)間長(zhǎng)、抵扣發(fā)票的缺失造成對(duì)企業(yè)的不良影響，借助信息化管理工具來(lái)全面提升企業(yè)的管理水平，提高對(duì)增值稅發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、取得、抵扣等環(huán)節(jié)的配備的應(yīng)用，提高工作效率。

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)核算

建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算會(huì)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)管理的難度也加大。建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的規(guī)定在材料采購(gòu)、材料分配、收入確認(rèn)及驗(yàn)工計(jì)價(jià)等方面進(jìn)行增值稅的業(yè)務(wù)處理，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)合理選擇會(huì)計(jì)政策，明細(xì)化核算稅金，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的核算，并設(shè)置相關(guān)賬戶(hù)和必要的輔助表，做好會(huì)計(jì)核算工作和納稅工作的銜接。

三、提升建筑企業(yè)涉稅管理

（一）加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后，由于更多的建筑企業(yè)具備資格可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；還由于增值稅的管理和核算比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜，建筑企業(yè)為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要從思想和措施上高度重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理和使用，分享國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的實(shí)惠。要想降低取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，首先，通過(guò)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就能積極主動(dòng)地索要專(zhuān)用發(fā)票和審查發(fā)票的真?zhèn)涡?。制定適合行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身實(shí)際情況的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理辦法，對(duì)發(fā)票的開(kāi)具、取得、管理、責(zé)任和懲罰等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，以防范發(fā)票舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的限制，還應(yīng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的傳遞流程進(jìn)行管理，以保證能在規(guī)定的抵扣時(shí)間內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）合理選擇供應(yīng)商

建筑企業(yè)要規(guī)范公司內(nèi)部的承包協(xié)議，為合法、順利取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要把能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的依據(jù)。還要對(duì)現(xiàn)有的所有供應(yīng)商進(jìn)行重新的分析，總體評(píng)價(jià)供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、企業(yè)信譽(yù)等情況，合理選擇能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，盡量減少為了降低成本，以供應(yīng)商降低價(jià)格為條件放棄取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)利以及選擇進(jìn)價(jià)成本低廉的小規(guī)模的供應(yīng)商的情況出現(xiàn)；在招標(biāo)采購(gòu)時(shí)，在招標(biāo)文件中也要明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人，如果特殊情況必須選擇小規(guī)模納稅人的，應(yīng)該對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，作出適當(dāng)?shù)倪x擇。

（三）提高稅收籌劃能力

“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了空間，給企業(yè)帶來(lái)了健康發(fā)展的機(jī)會(huì)，建筑企業(yè)應(yīng)該盡早組織財(cái)務(wù)人員對(duì)本企業(yè)的情況進(jìn)行摸底、測(cè)算、分析，在此基礎(chǔ)上，選擇適合企業(yè)的稅收籌劃的切入點(diǎn)，研究籌劃的方向和步驟，制定出符合政策要求的稅收籌劃的方案。例如，建筑企業(yè)可以利用國(guó)家對(duì)環(huán)保產(chǎn)品等做出的稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，在合理的范圍內(nèi)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益；加強(qiáng)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的使用、保管的管理工作，因按照稅法規(guī)定，非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。假設(shè)在法人作為納稅主體的前提下，在法律和市場(chǎng)環(huán)境允許的情況下，在同一集團(tuán)內(nèi)，建議可考慮以總、分公司匯總納稅的方式進(jìn)行稅收籌劃，減少因子公司過(guò)多導(dǎo)致的部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵無(wú)法抵扣的問(wèn)題，達(dá)到法人內(nèi)部之間的稅負(fù)平衡，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（四）加大政策宣傳和培訓(xùn)力度

建筑企業(yè)應(yīng)該大力學(xué)習(xí)與宣傳“營(yíng)改增”政策，要從行業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，充分研究新政策精神，通過(guò)會(huì)議、培訓(xùn)、內(nèi)部報(bào)紙和網(wǎng)站等途徑，對(duì)公司財(cái)務(wù)部門(mén)、企管理部門(mén)、材料采購(gòu)部門(mén)和預(yù)決算等部門(mén)的相關(guān)人員宣傳、培訓(xùn)加強(qiáng)有關(guān)增值稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)他們對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的專(zhuān)業(yè)認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)他們?cè)诓牧喜少?gòu)、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法律意識(shí)，能確保在稅改后可以進(jìn)行實(shí)務(wù)的熟練操作和運(yùn)用。還要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)重新進(jìn)行合理的評(píng)估，并對(duì)會(huì)計(jì)核算作相應(yīng)改變，能確保稅改后可以準(zhǔn)確地核算會(huì)計(jì)信息，盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，最大限度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，享受稅收改革的利益。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，只有建筑企業(yè)高度重視、科學(xué)籌劃，積極應(yīng)對(duì)，才能保證建筑業(yè)“營(yíng)改增”的順利平穩(wěn)實(shí)施和社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展，促進(jìn)建筑行業(yè)更快更好更科學(xué)的發(fā)展。總而言之，建筑企業(yè)要抓住“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，必須盡早、盡快地做好思想和措施上的準(zhǔn)備，從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來(lái)應(yīng)對(duì)改革的形勢(shì)，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù)，要確保建筑業(yè)的“營(yíng)改增”既要適應(yīng)建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、符合建筑行業(yè)的特點(diǎn)，又要達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅、減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)性的目的。

（作者單位：山東天元同泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、泰安中信天成稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

本文從建筑企業(yè)的角度，對(duì)建筑業(yè)在“營(yíng)改增”改革中如何應(yīng)對(duì)提出針對(duì)性的、科學(xué)的和建設(shè)性的具體措施，希望通過(guò)對(duì)這些具體措施的詳細(xì)研究，能發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中還存在哪些問(wèn)題需要改進(jìn)和提高，并且能在進(jìn)一步的分析中找到最適合的操作方案，以便能減少建筑企業(yè)執(zhí)行稅制改革中的困難，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)性的目的，進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)的發(fā)展。