楊素娥

營改增對建筑施工企業(yè)財務工作影響和對策

楊素娥

本文從財務和會計兩個角度出發(fā)，對營改增在企業(yè)稅負變動、財務指標的分析、財務風險及會計的確認、計量、報告等多個方面的影響進行了分析，并針對因此產生的影響和問題提出了對策。

營改增；建筑施工企業(yè)；財務工作影響和對策

一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

（一）財務影響

1.營改增對企業(yè)稅負的影響

營改增之后，建筑施工企業(yè)的增值稅稅率由原來的3%變?yōu)?1%，但是企業(yè)可以進行進項稅額抵扣，當可抵扣的進項稅額達到銷項稅額的某一特定比重，營業(yè)稅和增值稅金額會相同，這就是企業(yè)的稅負平衡點。

企業(yè)的應納稅增值額還受到人工費的制約，工人工資、社保費等這部分費用支出無法進行進項稅額抵扣，營改增之后，如果人工費用占比過大，企業(yè)負擔會加重。雖然現(xiàn)在大部分建筑施工企業(yè)采用專業(yè)分包的形式將勞務分包給合格的施工單位，但由于流轉稅的傳導機制，施工單位的稅負最終也將轉嫁到總承包方的成本中。

建筑施工企業(yè)的稅負還受各種材料費用的影響，該行業(yè)的材料項目較多，重要包括鋼筋、工程用水泥、木材三大主要材料，地材，混凝土及甲供材等。各種材料對企業(yè)稅負的影響主要表現(xiàn)在能否取得增值稅專用發(fā)票。其中，鋼筋與工程用水泥作為主要材料，獲取增值稅專用發(fā)票較為容易，并且稅率為17%，高于11%，對企業(yè)稅負較為有利。木材稅率為13%，但是同樣對企業(yè)降低稅負有積極作用。地材的生產經營者多為小規(guī)模納稅人或者個體戶，并且有一定的壟斷性，基本難以取得專用發(fā)票，不能降低企業(yè)稅負?；炷岭m然多為正規(guī)公司經營，可以取得發(fā)票，但是預拌混凝土的稅率為6%，低于11%，因此也會加重企業(yè)稅負。甲供材的發(fā)票直接由供應單位提供給甲方，建筑施工方不能取得發(fā)票，也無法抵扣。

最后，營改增之后，建筑施工企業(yè)外購或者經營租賃取得的大型機械設備都可以憑借專用發(fā)票進行抵扣，合理利用引進機器設備來代替人工可以減少企業(yè)成本，彌補人工費不能抵扣造成的缺口。但是依然要通盤考慮折舊費、維修費等因素的影響。

2.營改增對財務指標的影響

第一，與營業(yè)稅為價內稅不同，增值稅是價外稅。營改增之后，企業(yè)購買的原材料及固定資產，都以原值扣除增值稅進項稅額之后的金額入賬，凈值減少，改變企業(yè)的資產結構。如果材料供應商不提供專用發(fā)票，企業(yè)只能保持與供應商的債權債務關系，會促使企業(yè)進行固定資產相關的投資活動來增加這方面的可抵扣進項稅額，企業(yè)的負債增加。這兩個因素都會使企業(yè)的資產負債率增加。

第二，營改增以后，主營業(yè)務收入科目反映的不再是含稅收入，而是扣除增值稅納稅額之后的收入。稅改后相同標的物的合同價款基本并未變化，如果有的企業(yè)進項稅額不能抵扣，因為合同價款是含稅價，因此企業(yè)收入會降低，導致企業(yè)的凈利潤減少。

第三，建筑施工企業(yè)的機械設備一般都價值很高，最初取得時進項稅額以17%的稅率抵扣，設備價值比營改增之前的賬務處理降低14.5個百分點，還可能有后續(xù)的費用支出。這個因素會對固定資產的折舊總額產生影響，隨著使用期內的變化比例降低。

3.營改增對財務風險的影響

稅改后，在大多數(shù)建筑發(fā)包方采用“建設-移交”模式時，為方便入賬，只讓企業(yè)開一種建筑業(yè)專用發(fā)票，屬于以提供增值稅應稅勞務為主的混合銷售行為，總銷售額中不包括從銀行貸款支付的財務費用，這部分費用不能抵扣，增加了企業(yè)稅負。另外，不少地方仍存在非法的全部轉包或分包現(xiàn)象，第一承包人的建筑施工企業(yè)只收取承包單位管理費，一旦被認定非法轉包或分包，進項稅額無法抵扣，帶來法律風險。由于建筑施工的工程周期較長，往往不能將貨物材料采購款在極短的時期內全部付清，營改增后，供應商為保護自身利益，在款項付清前不給企業(yè)開具專用發(fā)票。長期拖欠工程款的現(xiàn)象普遍存在，進項稅額不能在當期抵扣，銷項稅額金額巨大，造成企業(yè)資金周轉困難，經營風險加劇。

（二）會計影響

1.對會計處理的影響

營改增后，企業(yè)會計核算科目增加了9個明細科目，按照會計計量屬性進行計量，涉及到營改增試點納稅人的賬務處理包括差額征收、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金、增值稅稅控專用設備和技術維護遞減增值稅幾種情況。每一種情況都分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人的賬務處理，比起營改增之前僅通過“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費—應交營業(yè)稅”這些較為簡單的會計科目處理營業(yè)稅，增值稅的賬務處理顯然要對企業(yè)財務人員提出了更高的要求。

2.對會計報告的影響

建筑施工企業(yè)購進的原材料和固定資產，扣除增值稅進項稅額后，凈值大幅下降，在負債總額不變的情況下，資產結構發(fā)生變化，影響了企業(yè)的核心競爭力。同時由于材料供應商可能無法提供專用發(fā)票，造成企業(yè)不能抵扣進項稅，負債增加，使企業(yè)的資產負債率提高，對企業(yè)的發(fā)展和信譽造成影響。體現(xiàn)在資產負債表中為“應繳稅費”、“固定資產原值”和“累計折舊”等科目發(fā)生變化，不含稅價格減少計稅基礎，折舊也減少?！皯欢愘M”科目少了“應交營業(yè)稅”，期末余額減少。

在利潤表中，“主營業(yè)務收入”由之前的含營業(yè)稅收入變?yōu)椴缓鲋刀愂杖?，該科目減少。營改增后建筑企業(yè)處于完全競爭市場，由市場或政府決定服務價格，合同預計成本中的原材料、租賃費等進項稅額不計入成本，但事實上仍然有大部分成本不符合抵扣標準，造成企業(yè)毛利降低，給企業(yè)融資造成消極影響。

營改增使現(xiàn)金流量表中的“營業(yè)稅金及附加”金額減少，企業(yè)成本費用降低，企業(yè)經營活動的凈現(xiàn)金流增多。同時，企業(yè)墊付的項目資金與應收而未收回的稅金，造成企業(yè)資金周轉困難，進而對分包商和供應商延期付款，不能按時取得專用發(fā)票，無法抵扣進項稅，增加現(xiàn)金流出量。大型機械設備等固定資產購置時能夠抵扣17%的進項稅額，對企業(yè)更新設備、投資固定資產起到促進作用，活躍了企業(yè)的投融資活動。

二、建筑施工企業(yè)應對營改增的策略

（一）做好稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負

企業(yè)要了解并利用稅收政策降低稅負，比如可以通過申請國家財政專項資金等優(yōu)惠政策來降低名義稅率；及時催收工程款，合理控制供應商的付款比例，對符合條件的稅金，申請過渡性財政扶持來降低稅負。

招投標比價時堅持可比性原則，充分考慮供貨商開具的發(fā)票、材料實際成本價格等多個因素，選擇最合適的供方。適當調整結算周期與結算方式，設計出適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃方案控制企業(yè)的實際稅率。

在稅收籌劃中，關注固定資產的購置時間、納稅人身份的變更等細節(jié)，盡量從試點地區(qū)、行業(yè)購買勞務，提高可抵扣的進項稅額比重，有效降低企業(yè)稅負。

（二）加強企業(yè)管理，防范經營風險

營改增之后，作為重要的抵扣憑證，企業(yè)應完善發(fā)票管理。財務人員加強對相關發(fā)票知識的學習，增強專業(yè)能力，按照規(guī)定妥善保管好發(fā)票，時刻關注增值稅政策的最新變化，及時認證和抵扣取得的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應對合同加強管理，建筑施工企業(yè)應注意以公司名義簽訂合同，否則無法進行進項發(fā)票的抵扣，同時簽訂合同后適時監(jiān)控管理雙方履約情況，在法律允許的范圍內進行轉包和分包業(yè)務。盡量選擇增值稅一般納稅人企業(yè)合作，獲取增值稅專用發(fā)票，多抵扣進項稅額。

（三）發(fā)展核心業(yè)務，提升企業(yè)競爭力

建筑施工企業(yè)盡量將非核心業(yè)務外包出去，集中資源發(fā)展本企業(yè)的核心業(yè)務，這樣也能有效降低人工成本。外包企業(yè)盡量選擇一般納稅人企業(yè)，實現(xiàn)外包部分的進項稅額抵扣。

利用營改增的契機，及時更新設備與技術，促進產業(yè)精細化發(fā)展，充分利用信息化平臺，提高各項目的工作效率與質量，從根本上增強企業(yè)核心競爭力。

[1]衛(wèi)炳章.淺析營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響及應對措施[N].山西財經大學學報，2013-2-20(A4).

[2]薛玉玲，朱宣蓉.營改增對企業(yè)會計核算的影響分析[J].商業(yè)經濟，2013，08（6）.

（作者單位：福建建工集團總公司）