張雪晶

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬 (修訂)》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算的影響

張雪晶

2014年實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多項(xiàng)修訂，其中2014年1月27日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》修訂，此修訂對(duì)企業(yè)職工薪酬的核算產(chǎn)生了具大的影響?，F(xiàn)我們來(lái)認(rèn)識(shí)下《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬(修訂)》對(duì)企業(yè)正常核算產(chǎn)生怎樣的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；修訂；職工薪酬；核算；影響

近年來(lái)我國(guó)的發(fā)展是突飛猛進(jìn)，企業(yè)向職工發(fā)放工資和提供福利的方式多種多樣，且職工薪酬是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容之一，在企業(yè)成本費(fèi)用中占據(jù)重要比重，對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。也為了更好地發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，職工薪酬的核算受到財(cái)政局和會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等多個(gè)部門(mén)的高度重視，2014年1月27日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬(修訂)》，于2014年7月1日正式執(zhí)行，這也是我國(guó)緊隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大趨勢(shì)。

一、科目設(shè)置

首先應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目最好按照職工薪酬的分類(lèi)和根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置，便于統(tǒng)計(jì)分析，如通常要設(shè)有“應(yīng)付職工薪酬--工資工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金離職后福利非貨幣福利貨幣福利辭退福利其他長(zhǎng)期職工福利”等明細(xì)科目。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算應(yīng)該注意的細(xì)節(jié)

第一點(diǎn)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”，計(jì)提比例應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，還是用借記“成本費(fèi)用類(lèi)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”明細(xì)科目。但養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)等，按修訂后的準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”。

第二點(diǎn)：非貨幣性福利計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”，且企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無(wú)法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。如企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給員工作為福利，不再按以前成本核算，而是按公允價(jià)值計(jì)量。

例如甲企業(yè)生產(chǎn)牛奶，將一批成本80萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元的牛奶作為節(jié)日福利發(fā)放給職工。

根據(jù)修訂后的準(zhǔn)則，應(yīng)該按公允價(jià)值計(jì)量，實(shí)際向員工發(fā)放牛奶時(shí)，要確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付非貨幣性福利 117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17

同時(shí)要做一筆

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

貸：庫(kù)存商品 80

第三點(diǎn)：職工薪酬核算目前經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)有：

1.企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻诩磶饺鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等；如果帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付叫“非累積帶薪缺勤”，但相反，假設(shè)帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用即叫“累積帶薪缺勤”。

遵照修訂后的職工薪酬規(guī)定，對(duì)累積帶薪缺勤的核算，可以采用簡(jiǎn)化的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。即企業(yè)平時(shí)1-11各月分配工資時(shí)，按照職工正常出勤的工資和當(dāng)期實(shí)際享用的帶薪年休假的薪酬分開(kāi)核算，到年底時(shí)職工尚未使用的帶薪年休假和預(yù)估今后年度享受該年度帶薪假剩余權(quán)利，同平時(shí)的職工薪酬分本再一并處理?？梢院?jiǎn)化累積帶薪缺勤會(huì)計(jì)核算處理，減少工作量。

帶薪缺勤假核算一般可以按照公司的規(guī)定是否給予補(bǔ)償制度，但年假在《職工帶薪年休假條例》有明確的規(guī)定：對(duì)職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當(dāng)按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報(bào)酬。如果單位不安排職工休年休假又不依照《職工薪酬年休假條例》規(guī)定給予年休假工資報(bào)酬，第七條特別規(guī)定：應(yīng)由縣級(jí)以上地方人民政府人事部門(mén)或者勞動(dòng)保障部門(mén)依據(jù)職權(quán)責(zé)令限期改正；對(duì)逾期不改正的，除責(zé)令該單位支付年休假工資報(bào)酬外，單位還應(yīng)當(dāng)按照年休假工資報(bào)酬的數(shù)額向職工加付賠償金，即雙倍支付年休假工資，承擔(dān)600%的年休假工資和賠償金。因此未行使的帶薪年假終止時(shí)，要按《職工帶薪年假條例》規(guī)定補(bǔ)提企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的累積帶薪缺勤金額。

2.辭退福利業(yè)務(wù)：辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

（1）根據(jù)修訂的職工薪酬規(guī)定，辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)，借：管理費(fèi)用--辭退福利，貸：應(yīng)付職工薪酬--辭退福利；

（2）但如果辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用修訂準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定，即企業(yè)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該金額與應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用（因推遲付款，將來(lái)要承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用），在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)按實(shí)際利率攤銷(xiāo)法，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

三、利潤(rùn)分享計(jì)劃業(yè)務(wù)

利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議，跟辭退福利一樣，按照時(shí)間長(zhǎng)短劃分，將小于12個(gè)月的歸為短期薪酬；超過(guò)12個(gè)月的歸為長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)將利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃作為成本費(fèi)用處理，不能作為凈利潤(rùn)的分配。

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃

另外，修訂后的準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，除企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整外，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。規(guī)定是按會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整核算。

總之，所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)均會(huì)受到此修訂準(zhǔn)則的影響。企業(yè)需按照修訂后的準(zhǔn)則判斷其分類(lèi)及適用的會(huì)計(jì)核算方法。如帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃等以前未對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，采用修訂后的準(zhǔn)則可能會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)盡早對(duì)各項(xiàng)福利進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，在判斷為設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)，還需與相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行及時(shí)溝通。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬[S].2014.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬.2006.

[3]國(guó)務(wù)院令第514號(hào).職工帶薪年休假條例，2007-12-14.

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