○吳秀麗

（銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)部 安徽 銅陵 244000）

當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)對(duì)銅加工產(chǎn)品的需求量不斷加大。但由于我國(guó)銅原材料還是主要依賴于國(guó)外進(jìn)口，所以導(dǎo)致國(guó)際市場(chǎng)銅價(jià)格的變化對(duì)我國(guó)有色金屬工業(yè)企業(yè)的影響更加明顯。隨著全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入衰退，銅需求總體減弱，2013年，銅加工行業(yè)市場(chǎng)低迷，價(jià)格不斷下跌，面對(duì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，銅加工企業(yè)賒銷產(chǎn)品的現(xiàn)象也越來(lái)越多，從而導(dǎo)致銅加工企業(yè)應(yīng)收賬款的持續(xù)飆升，嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

一、銅加工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

隨著企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)增多，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向外銷售原材料、產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ绞栈氐目铐?xiàng)。廣義上的應(yīng)收賬款還應(yīng)該包括預(yù)付賬款、應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。近年來(lái)銅加工行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下滑，除了生產(chǎn)能力過(guò)剩、銅材市場(chǎng)疲軟、勞動(dòng)力成本上漲等因素外，銅企業(yè)應(yīng)收賬款攀升也是一大主要問題。目前，銅加工行業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀十分嚴(yán)峻。

1、應(yīng)收賬款數(shù)額大，增加回款風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)銅加工企業(yè)原材料依賴于國(guó)外進(jìn)口，進(jìn)口價(jià)格的不斷上漲影響了企業(yè)對(duì)銅原料的進(jìn)口，再加上銅加工企業(yè)數(shù)量的擴(kuò)張，銅的生產(chǎn)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需求能力，各方面的原因使得我國(guó)銅加工企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨巨大壓力，從而導(dǎo)致好多銅加工企業(yè)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)，并且比例不斷加大。隨著應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重不斷上升和平均應(yīng)收賬款期限的加長(zhǎng)，過(guò)高的應(yīng)收賬款嚴(yán)重影響了企業(yè)資金的正常流動(dòng)和運(yùn)用，限制了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

2、缺少風(fēng)險(xiǎn)控制與防范觀念

缺乏防范意識(shí)也是現(xiàn)在銅加工企業(yè)中存在的普遍問題，尤其是在應(yīng)收賬款方面。目前，我國(guó)銅加工行業(yè)的快速發(fā)展顯露出缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)等問題。例如，一些企業(yè)在沒有對(duì)采購(gòu)商（資歷、信用等方面）做深入的調(diào)查分析、沒有做應(yīng)收賬款方面的相應(yīng)評(píng)估的情形下，就進(jìn)行盲目的賒欠來(lái)擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額。有的企業(yè)甚至還以賒欠的方式來(lái)吸引新的顧客，雖然短時(shí)間內(nèi)增加了企業(yè)利潤(rùn)，但急劇增加的應(yīng)收賬款無(wú)形當(dāng)中會(huì)有可能影響到資金的正常流動(dòng)，一旦出現(xiàn)應(yīng)收賬款回收延遲或壞賬等風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展和生存。

3、內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的重要組成部分，它是保障企業(yè)健康、高效發(fā)展的重要因素。由于我國(guó)的內(nèi)部控制制度等起步晚，在企業(yè)中的普及程度低，從而使得應(yīng)收賬款管理制度不夠健全和完善，銅加工企業(yè)在這方面還存在著很多的不足，例如缺乏對(duì)產(chǎn)品銷售過(guò)程中合同簽訂、產(chǎn)品發(fā)貨和收回貨款的有效監(jiān)督，缺少對(duì)自身客戶信用的評(píng)價(jià)和評(píng)估等。

4、行業(yè)下游企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力差

由于國(guó)內(nèi)銅加工行業(yè)下游多是民營(yíng)企業(yè)，隨著2010年央行連續(xù)提高存款準(zhǔn)備金率使得民間借貸利率不斷升高，再加上這些民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模相對(duì)較小、資金有限周轉(zhuǎn)不靈活、融資又相對(duì)困難，導(dǎo)致銅加工行業(yè)下游企業(yè)資金壓力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，進(jìn)而更增加了應(yīng)收賬款的管理難度。

二、應(yīng)收賬款管理不善的原因

在很大的程度上，應(yīng)收賬款的增加反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及資金的流動(dòng)情況。對(duì)于銅加工企業(yè)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)、缺乏有效管理的原因可以分為企業(yè)外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素兩方面。

1、企業(yè)外部環(huán)境因素

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展階段，法律法規(guī)制度體系不夠完善、社會(huì)信用信譽(yù)體系還需要進(jìn)一步的完備、獎(jiǎng)懲體系制約機(jī)制不健全導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。從而在一定的范圍內(nèi)造成應(yīng)收賬款拖欠或壞死甚至形成惡性循環(huán)，極大的制約了企業(yè)的可持續(xù)性經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈是應(yīng)收賬款產(chǎn)生和增加的一大主要環(huán)境原因。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，銅加工產(chǎn)品質(zhì)量差異不大，而付款條件的寬松和盲目的市場(chǎng)擴(kuò)張使應(yīng)收賬款問題突出成為必然。十一五期間，我國(guó)在銅加工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量上升空間有限的情況下，付款方式成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一大手段，賒銷情況急劇攀升。

（2）社會(huì)信用體系不健全、政府信用監(jiān)管乏力是應(yīng)收賬款產(chǎn)生和增加的另一個(gè)主要原因。我國(guó)目前還處于“非征信國(guó)家”的行列之中，市場(chǎng)的誠(chéng)信和監(jiān)督機(jī)制等社會(huì)信用體系還不夠完善。行業(yè)信用管理市場(chǎng)化程度不高，企業(yè)征信服務(wù)體系也相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家比較落后，在企業(yè)的賒銷行為及對(duì)下游企業(yè)信用狀況評(píng)估方面，缺乏系統(tǒng)有效的管理機(jī)制，整個(gè)加工行業(yè)環(huán)境存在著一定的信用危機(jī)。

2、企業(yè)內(nèi)部原因

（1）企業(yè)信用水平低，信用管理制度不健全。在銅加工行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，商業(yè)信用不健全是一個(gè)大問題，然而企業(yè)信用水平也同樣存在低下的問題。很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中受到下游企業(yè)信用缺失的嚴(yán)重影響，賬款惡意拖欠導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)收回，造成企業(yè)資金流動(dòng)受阻，形成惡性循環(huán)導(dǎo)致行業(yè)信用的危機(jī)。此外，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范觀念不強(qiáng)，信用管理部門設(shè)置不完善，缺乏對(duì)顧客資信的調(diào)查管理。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，有百分之六十以上的企業(yè)沒有信用管理部門，而百分之三十的企業(yè)沒有詳盡的信用審查，擁有全面信用管理的企業(yè)也不足百分之六。

（2）催收管理差，內(nèi)部控制薄弱。通過(guò)調(diào)查，為了占領(lǐng)市場(chǎng)，增加市場(chǎng)占有率，很多企業(yè)沒有確定應(yīng)收賬款逾期控制比例，隨意調(diào)高逾期應(yīng)收款的比例；其次，有些企業(yè)為了降低存貨的管理費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等，將貨物轉(zhuǎn)成應(yīng)收賬款，通過(guò)賒銷方式降低成品存貨率節(jié)約開支，增加了應(yīng)收賬款額度。由于企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，應(yīng)收賬款管理差，使得大量應(yīng)收賬款積壓，導(dǎo)致壞賬死賬率不斷增加。

（3）缺乏法律保護(hù)意識(shí)。很多企業(yè)不懂得運(yùn)用法律來(lái)保護(hù)自己的合法權(quán)益，缺乏一定的法律意識(shí)，在出現(xiàn)應(yīng)收賬款問題時(shí)不能及時(shí)地提請(qǐng)?jiān)V訟導(dǎo)致無(wú)法在法律時(shí)效內(nèi)獲得應(yīng)有的權(quán)利。此外，企業(yè)在制定銷售合同時(shí)，沒有按照法律規(guī)定的要求和規(guī)范來(lái)制定合法的合同，例如付款結(jié)算條款不明確，導(dǎo)致產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛而影響企業(yè)聲譽(yù)和發(fā)展。

三、管理和控制應(yīng)收賬款的途徑

1、做好客戶資信調(diào)查

銅加工企業(yè)首先應(yīng)該制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，同時(shí)強(qiáng)化信用制度執(zhí)行的力度，進(jìn)而在進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)前對(duì)顧客進(jìn)行資信調(diào)查和分析。通常情況下，客戶的資信程度由客戶的運(yùn)營(yíng)能力、擁有資本、品德、擔(dān)保能力和條件決定。為獲得這些資料，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表、商業(yè)交往信息、信用評(píng)價(jià)報(bào)告等途徑進(jìn)行調(diào)查。

2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)該完善應(yīng)收賬款清單，做好應(yīng)收賬款日常管理工作，加大款項(xiàng)催收?qǐng)?zhí)行力度。

（1）建立完善的信息管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，在總分類賬基礎(chǔ)上將銷售業(yè)務(wù)按照客戶明細(xì)來(lái)設(shè)置客戶來(lái)往核算，對(duì)應(yīng)收賬款在總量上進(jìn)行控制，在定期對(duì)賬齡進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，統(tǒng)計(jì)客戶賒銷和付款情況，不斷獲取客戶單位信用狀況及付款能力信息，幫助公司把握客戶資信情況，從而確定客戶賒銷信用額度。

（2）企業(yè)可以設(shè)置專門的信用管理小組，密切關(guān)注客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，隨時(shí)了解客戶單位的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況及人員的變動(dòng)等情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)分析管理。另外，在應(yīng)收賬款管理中應(yīng)具有以下職能：制定客戶信用政策，在對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的基礎(chǔ)上制定客戶信用評(píng)定報(bào)告；批復(fù)客戶賒銷的額度和期限，明確客戶簽訂銷售合同條文；審核檢查客戶信用定期管理情況，以此作為調(diào)整信用政策的依據(jù)；監(jiān)督銷售部門的催收力度，督促銷售部門對(duì)逾期欠款落實(shí)和催收。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)進(jìn)行賒銷賬務(wù)的處理，按客戶單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，且由不同人員負(fù)責(zé)，加強(qiáng)相互控制和管理。定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單和催款書。設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，對(duì)壞賬損失預(yù)先估計(jì)，盡量降低損失度。

3、實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、資產(chǎn)安全而做的管理手段，以期提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。在應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制方面，需要做以下幾點(diǎn)。

（1）建立健全賒銷審批制度。在對(duì)客戶進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，要按照批復(fù)客戶賒銷的額度和期限以及對(duì)客戶的評(píng)定分級(jí)對(duì)其賒銷限額進(jìn)行審批。當(dāng)客戶信用發(fā)生變化，要及時(shí)辦理報(bào)批和備案手續(xù)。同時(shí)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行定期的核查，確保信用限額的合理性和安全性。

（2）完善應(yīng)收款項(xiàng)獎(jiǎng)懲機(jī)制。為調(diào)動(dòng)員工積極性，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)勵(lì)制度以及處罰制度，制定嚴(yán)格的回款考核制度，把實(shí)際款項(xiàng)收回作為業(yè)務(wù)部門考核的一項(xiàng)指標(biāo)，將其與獎(jiǎng)懲掛鉤，實(shí)行誰(shuí)銷售誰(shuí)負(fù)責(zé)、過(guò)錯(cuò)追究制度，增強(qiáng)及時(shí)清理催收欠款能力，保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率。

（3）加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，實(shí)施崗位職責(zé)明確制度。對(duì)票據(jù)的真實(shí)性、合法性以及受理范圍要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和明確，防止票據(jù)欺詐行為；對(duì)于不相容的崗位要確保分離，使各部門各崗位相互制約相互監(jiān)督。

4、合理使用法律武器

法律約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也保護(hù)企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)利益。所以企業(yè)要加強(qiáng)法律法規(guī)保護(hù)意識(shí)，合理利用法律的武器維護(hù)應(yīng)收賬款的完整性。首先企業(yè)要依據(jù)法律法規(guī)規(guī)范銷售合同，銷售部門應(yīng)在財(cái)務(wù)部門、法律咨詢部門等協(xié)助下，擬定銷售合同，明確雙方的責(zé)任，為日后發(fā)生糾紛做準(zhǔn)備。對(duì)信用比較低的客戶可以增加擔(dān)保銷售條件。其次在每次催賬后要取得具有法律效力的書面文件，盡量避免口頭承諾等；對(duì)于已經(jīng)陷入債務(wù)危機(jī)的客戶，可以視情況選擇啟用債權(quán)人破產(chǎn)等手段，盡量降低損失。

四、結(jié)語(yǔ)

從在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)和實(shí)際情況看，企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不僅影響到企業(yè)資金利用率，還會(huì)阻礙企業(yè)長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)和持續(xù)性發(fā)展。所以，銅加工企業(yè)要提高對(duì)應(yīng)收賬款管理和控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理制度、控制賒銷業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化自身發(fā)展能力，擴(kuò)大企業(yè)未來(lái)發(fā)展優(yōu)勢(shì)?？傊瑧?yīng)收賬款的管理和控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期完善的過(guò)程，銅加工企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行合理的管理和控制。

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[2]劉曉霞、吳山青：對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)思考[J].湖北成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（1）.

[3]劉麗：我國(guó)銅加工企業(yè)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避對(duì)策探究[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2011（6）.