陳廷強(qiáng)
(長(zhǎng)春師范大學(xué) 審計(jì)處,吉林 長(zhǎng)春 130032)
關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)研究
陳廷強(qiáng)
(長(zhǎng)春師范大學(xué) 審計(jì)處,吉林 長(zhǎng)春 130032)
企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)等??刂破髽I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要從財(cái)務(wù)活動(dòng)出發(fā),通過設(shè)立一系列規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控制度達(dá)到有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。本文從企業(yè)的投資、籌資、資金管理、收益分配等四項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)出發(fā),設(shè)立相關(guān)的內(nèi)控制度,控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
籌資風(fēng)險(xiǎn);投資風(fēng)險(xiǎn);流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn);收益分配風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)控制度
隨著資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展,企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)和威脅,其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)需要采取措施對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。內(nèi)控制度通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和控制,能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文從企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)出發(fā),通過設(shè)立一系列相關(guān)的內(nèi)部控制制度,監(jiān)督和管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng),達(dá)到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
無論是營(yíng)利企業(yè)還是非營(yíng)利組織,通過良好的內(nèi)部控制都能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。對(duì)于企業(yè)而言,這種監(jiān)督和控制實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效管理,能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。
(一)良好的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)
企業(yè)通過設(shè)立較為完善的內(nèi)控制度,將不相容崗位相分離,且對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定期有效的監(jiān)督,能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范,使得企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中嚴(yán)格遵守既定的準(zhǔn)則,將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平,進(jìn)而促使控制活動(dòng)能夠充分保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),保證企業(yè)的正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)并促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。
(二)良好的內(nèi)控制度能夠幫助企業(yè)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
良好的內(nèi)部控制制度通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)所處環(huán)境的分析,能夠幫助企業(yè)識(shí)別所面臨的風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)在了解相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)給企業(yè)造成損失的可能性的情況下作出正確的決策,將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的缺陷會(huì)使企業(yè)不能準(zhǔn)確識(shí)別相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來巨大的損失。
企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生,因此需要針對(duì)企業(yè)的籌資、投資、資金管理、收益分配活動(dòng)設(shè)立相關(guān)的內(nèi)控制度,通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和控制達(dá)到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(一)制定完善的籌資內(nèi)控制度,控制籌資風(fēng)險(xiǎn)
籌資風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)通過債務(wù)融資方式獲得經(jīng)營(yíng)所需資金,在債務(wù)到期時(shí)無力償還而陷入財(cái)務(wù)困境的可能性。企業(yè)在籌集日常經(jīng)營(yíng)或生產(chǎn)擴(kuò)張所需資金的過程中,為了降低加權(quán)平均資本成本,偏向于采取債務(wù)籌資方式,這就導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高,從而在資金短缺無法償還債務(wù)的情況下陷入財(cái)務(wù)危機(jī),甚至?xí)驗(yàn)闊o力償還到期債務(wù)而宣告破產(chǎn)。因此控制企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)要從企業(yè)的籌資活動(dòng)出發(fā),通過制定合理的籌資政策,對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理,從而達(dá)到控制企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)的目的。企業(yè)籌資政策相關(guān)的內(nèi)控制度應(yīng)至少包含以下幾點(diǎn):設(shè)立企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和債務(wù)狀況分析部門,分析企業(yè)現(xiàn)有的債務(wù)狀況;設(shè)立債務(wù)籌資方式分析部門和人員,確定企業(yè)具體的籌資方式。
(二)制定完善的投資內(nèi)控制度,控制投資風(fēng)險(xiǎn)
投資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)以各種資產(chǎn)進(jìn)行投資,因被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善(對(duì)外投資情況下)或受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響本企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)(對(duì)內(nèi)投資情況下),不能收到預(yù)期收益而遭受損失的可能性。在對(duì)內(nèi)投資方面,企業(yè)不結(jié)合經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況具體地確定固定資產(chǎn)的需求量,而只是憑借著以往經(jīng)驗(yàn)大致地進(jìn)行購(gòu)買和投資,就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因投資不足而限制發(fā)展,或者因投資過度占用資金而喪失將被占用的資金投資于更高收益的項(xiàng)目的機(jī)會(huì)。在對(duì)外投資方面,企業(yè)片面地追求高收益而不考慮與之相伴隨的較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),在被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí),將遭受巨大損失。因此,企業(yè)要對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格管理,制定并嚴(yán)格遵守有關(guān)的投資政策和程序:設(shè)立投資項(xiàng)目決策部門,專門進(jìn)行項(xiàng)目的收益性和可行性分析;設(shè)立投資決策監(jiān)督部門,對(duì)企業(yè)的投資決策過程進(jìn)行監(jiān)督;設(shè)立投資項(xiàng)目管理部門,對(duì)企業(yè)的投資項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督和管理。
(三)制定完善的資金管理內(nèi)控制度,控制流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)
流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于缺乏現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物,為獲取這些現(xiàn)金及其等價(jià)物而采取的行動(dòng)或措施給企業(yè)帶來損失的可能性,也就是說企業(yè)在緊急情況下以較高的成本籌集資金,或者是以較低的價(jià)格將資產(chǎn)變現(xiàn),帶來巨大損失。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)主要是由企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張,增加市場(chǎng)占有率,在不結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)情況、企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況以及所處發(fā)展階段的情況下片面地增加固定資產(chǎn)投資,并持有大量的存貨,為增加銷售額通過賒銷的方式進(jìn)行銷售,從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量增加,占用大量的資金,影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和收益。一方面,大量的應(yīng)收賬款占用企業(yè)的資金,致使企業(yè)不能將被占用的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者用于投資。另一方面,由于企業(yè)過分追求銷售額的增加,忽視對(duì)客戶信用情況和經(jīng)營(yíng)狀況的調(diào)查和分析,將商品銷售給信用較低的客戶,從而造成大量的應(yīng)收賬款最終不能收回。因此,企業(yè)需要從資金管理活動(dòng)出發(fā),制定資金使用和籌集方面的內(nèi)控制度,控制企業(yè)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)有充足的資金用于償還到期債務(wù),不影響企業(yè)的正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)。具體措施包括:設(shè)立現(xiàn)金預(yù)算編制部門,編制企業(yè)的現(xiàn)金流量表;設(shè)立現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行部門,按照現(xiàn)金預(yù)算分配企業(yè)資金的使用;設(shè)置現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督部門,監(jiān)督企業(yè)資金的使用;通過設(shè)立現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督部門,保證企業(yè)資金被用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),防止管理人員挪用或者濫用企業(yè)資金給企業(yè)帶來損失;設(shè)立客戶信用調(diào)查和分析部門,對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行分析。
(四)制定完善的收益分配內(nèi)控制度,控制收益分配風(fēng)險(xiǎn)
收益分配風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)制定不合理的收益分配政策,為了滿足股東的需求過度分配收益,使得內(nèi)部資金不足,或長(zhǎng)期過少地分配甚至不分配收益,使股東和員工的積極性降低,最終影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可能性。企業(yè)收益分配政策制定不當(dāng)主要是由企業(yè)對(duì)未來的籌資和投資需求沒有做好充分的預(yù)測(cè)所致。在未能預(yù)計(jì)未來投資所需資金的時(shí)間和金額時(shí),企業(yè)僅憑經(jīng)驗(yàn)或管理層個(gè)人決斷草率決定企業(yè)的股利分配,極有可能多分配股利,從而導(dǎo)致企業(yè)的可用內(nèi)部資金減少,當(dāng)進(jìn)行股利分配后企業(yè)的剩余可用資金低于投資所需資金時(shí),企業(yè)就需要通過外部籌資來獲得所需資金或直接放棄投資的機(jī)會(huì)。在籌集外部資金用于投資的情況下會(huì)增加企業(yè)的成本,改變企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),在債務(wù)融資的情況下會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);如果企業(yè)放棄投資機(jī)會(huì),將使企業(yè)喪失投資收益、增加企業(yè)利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。因此,要從收益分配活動(dòng)出發(fā),制定相關(guān)的收益分配政策,建立完善的內(nèi)控制度,控制企業(yè)的收益分配風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)既有充足的內(nèi)部資金用于投資,又不會(huì)因?yàn)檫^少地分配股利而使股價(jià)下跌。具體措施包括:設(shè)立收益分配政策制定部門,根據(jù)企業(yè)的收益和未來的資金使用情況確定合理的收益分配政策;設(shè)立收益分配政策制定的監(jiān)督部門,監(jiān)督企業(yè)股利分配政策的制定過程。
內(nèi)控制度在制定過程中要遵守相關(guān)的原則,否則所制定的內(nèi)控制度很有可能無法達(dá)到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用,或因成本太高而不具有可操作性。因此,企業(yè)在設(shè)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),要注意以下幾點(diǎn):
(一)建立內(nèi)控制度要遵守相關(guān)原則
企業(yè)通過制定并在財(cái)務(wù)活動(dòng)中嚴(yán)格遵守相關(guān)的內(nèi)控制度,能夠控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。但這并不意味著內(nèi)控制度越復(fù)雜、越繁瑣,設(shè)置的機(jī)構(gòu)、配備的人員越多,就越能起到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果。企業(yè)要根據(jù)自身的規(guī)模和員工的素質(zhì)情況,設(shè)計(jì)并建立符合企業(yè)的內(nèi)控制度。在設(shè)計(jì)過程中要避免因?yàn)橹貜?fù)控制造成的對(duì)企業(yè)人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi),也就是說企業(yè)建立控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)控制度時(shí)要遵守成本效益原則。當(dāng)然,企業(yè)不能以經(jīng)濟(jì)性為由,減少必須設(shè)立的內(nèi)控制度。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控制度要符合重要性、制衡性、全面性等原則,保證設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度全面考慮了各種權(quán)力間的制衡情況,在不浪費(fèi)企業(yè)資源的情況下達(dá)到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(二)建立內(nèi)控制度后要進(jìn)行測(cè)試
內(nèi)控制度只是按照對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和管理進(jìn)行設(shè)計(jì),很可能會(huì)因?yàn)闆]有考慮到某些細(xì)節(jié)而導(dǎo)致內(nèi)控制度不能充分發(fā)揮控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用,或者雖然某些制度在理論上能夠達(dá)到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的,但是相關(guān)的規(guī)定和程序不易被員工掌握和了解,不利于員工在財(cái)務(wù)活動(dòng)中遵循相關(guān)的制度。因此,要對(duì)已經(jīng)設(shè)計(jì)好的內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試,確定所設(shè)計(jì)和建立的制度是否能夠達(dá)到控制相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的以及制度中的相關(guān)規(guī)定能否被員工了解并掌握。若不能達(dá)到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的或者雖能理論上能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的但不能被員工清楚掌握,就需要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整。
(三)定期進(jìn)行內(nèi)控制度執(zhí)行情況檢查
即使內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得相當(dāng)完善,如果企業(yè)的工作人員不按照建立的制度開展工作,也不能達(dá)到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。企業(yè)需要定期對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,如通過抽查投資部門的投資項(xiàng)目分析資料和審批文件,對(duì)投資管理部門是否按照內(nèi)控制度進(jìn)行投資項(xiàng)目分析和決策進(jìn)行檢查。若此部門的工作人員不能提供與投資項(xiàng)目相關(guān)的收益分析和決策審批文件,再詢問有關(guān)原因。如果工作人員不按照內(nèi)控制度的規(guī)定進(jìn)行投資項(xiàng)目決策,要對(duì)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行適當(dāng)程度的處罰,從而促進(jìn)員工自覺遵守有關(guān)的內(nèi)控制度,使得內(nèi)控制度真正發(fā)揮作用,達(dá)到控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)的過程中,只是按照理論上的權(quán)力制衡和授權(quán)審批等原則設(shè)立了有關(guān)的部門,然而實(shí)際與理論間肯定存在著差距,理論上趨于完善的內(nèi)控制度在實(shí)踐中可能出現(xiàn)問題。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)會(huì)接觸新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。因此,企業(yè)要采取措施在實(shí)踐中不斷完善內(nèi)控制度,從而最大限度地發(fā)揮內(nèi)控制度控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
(一)建立員工反饋機(jī)制,改善內(nèi)控制度
在理論上合理且趨于完善的內(nèi)控制度,在實(shí)施時(shí)可能會(huì)遇到各種問題,甚至有的內(nèi)控制度在實(shí)踐中根本無法實(shí)現(xiàn)。因此,企業(yè)在建立了內(nèi)控制度之后要建立員工反饋機(jī)制,使得員工能夠及時(shí)將執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行反饋,幫助企業(yè)及時(shí)獲取員工在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)遇到的困難。在了解了相關(guān)情況后,企業(yè)要對(duì)已設(shè)立的內(nèi)控制度進(jìn)行分析,以確定問題是否由制度設(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致,并在確定內(nèi)控制度存在不合理因素的情況下對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行改善。
(二)根據(jù)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的新問題,設(shè)立新的內(nèi)控制度
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,其所遇到的財(cái)務(wù)問題也會(huì)不斷增加,原有的內(nèi)控制度很有可能不再適應(yīng)企業(yè)日益增長(zhǎng)的需要,也就是說原有的內(nèi)控制度很有可能因?yàn)椴荒軒椭髽I(yè)識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)而影響其控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效力。因此,內(nèi)控制度要與時(shí)俱進(jìn),適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)的發(fā)展,針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中遇見的新的問題考慮防范對(duì)策,通過增設(shè)內(nèi)控部門或配備相關(guān)專業(yè)人員,識(shí)別企業(yè)面臨的新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn),并采取措施轉(zhuǎn)移相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而達(dá)到最大限度地控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
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2014-02-19
陳廷強(qiáng)(1979- ),男,四川眉山人,長(zhǎng)春師范大學(xué)審計(jì)處中級(jí)會(huì)計(jì)師,從事會(huì)計(jì)審計(jì)研究。
F275
A
2095-7602(2014)05-0028-03