3．房企墊付首付款是否繳納營(yíng)業(yè)稅

問：我公司為了促銷采取了“零首付”的銷售策略，即由我公司代客戶墊付首付款，幫助客戶按揭貸款。雙方簽訂《資金墊付協(xié)議》，約定對(duì)我公司墊付的首付款，在一年后交房時(shí)由客戶歸還。請(qǐng)問，我公司自己墊付的首付款是否發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)？

大洋五洲房地產(chǎn)公司 陳江

答：你公司與購(gòu)房人直接達(dá)成墊付資金協(xié)議，是雙方真實(shí)意思的表示，雖然雙方之間未發(fā)生資金支付，但從法律關(guān)系上來說，其實(shí)質(zhì)屬于購(gòu)房人向房地產(chǎn)開發(fā)公司借款，而后將借入的資金支付給房地產(chǎn)公司作為購(gòu)買房屋的首付款。房地產(chǎn)公司自行墊付的首付款需要開具收款收據(jù)，財(cái)務(wù)處理上相當(dāng)于公司取得了房貸按揭合同約定的全部首付款預(yù)售收入，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二十五條的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以，你公司自行墊付的首付款，應(yīng)當(dāng)在墊付的當(dāng)天發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，全額計(jì)入營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定繳納土地增值稅與企業(yè)所得稅等。

袁星