房地產(chǎn)公司延期交房支付業(yè)主違約金是否代扣個人所得稅

問：我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，在與購房者簽訂合同時，約定了交房日期，并規(guī)定了若不能按期交房，我公司支付一定比例的違約金。我公司部分樓盤未能按期交付，按合同支付了部分違約金。有財務(wù)人員認為，應(yīng)當依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕865號）的規(guī)定，按照“其他所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，適用稅率20%，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。請問，支付給個人逾期交房的違約金到底是否應(yīng)當代扣個人所得稅？

捷開房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 柯麗紅

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕865號）規(guī)定：“商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照‘其他所得’應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳?！?“其他所得”屬于個人所得稅11項所得中的兜底條款，《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第85號）第二條第十一款規(guī)定：“其他所得”應(yīng)確定征收個人所得稅的，應(yīng)當由國務(wù)院財政部門確定。而國務(wù)院財政部門，是指財政部和國家稅務(wù)總局。國稅函〔2006〕865號文就屬于國家稅務(wù)總局明確應(yīng)當按照“其他所得”征收個人所得稅的情形之一，但國稅函〔2006〕865號文明確的是因房地產(chǎn)買賣合同違約而解除合同支付的違約金應(yīng)當按照“其他所得”繳納個人所得稅。而開發(fā)商延期交房或延期辦理產(chǎn)權(quán)所支付的違約金不屬于國稅函〔2006〕865號文所說情況，“其他所得”征稅是列舉式的，而非涵蓋式的，個人取得的房地產(chǎn)開發(fā)公司延期支付違約金，目前“其他所得”項目暫時未明確列舉，根據(jù)法無規(guī)定不得執(zhí)行原則，因此不用繳納個人所得稅，也就不存在代扣個人所得稅問題。

趙玉清