融資性售后回租相當(dāng)于售價(jià)的租金能否稅前扣除

問(wèn)：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕第13號(hào)）的規(guī)定，融資性售后回租（以下簡(jiǎn)稱(chēng)售后回租）業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)征所得稅時(shí)也不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，即也不征稅企業(yè)所得稅。請(qǐng)問(wèn)，承租方支付相當(dāng)于資產(chǎn)售價(jià)的租金能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

河北平泉速達(dá)礦業(yè)有限公司 蘇天之

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕第13號(hào)文頒布后，雖然明確了售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，但是，作為不征稅收入后，能否開(kāi)具發(fā)票？國(guó)家稅務(wù)總局始終沒(méi)有明確答復(fù)，承租方和出租方也始終為之困惑。

2013年12月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確：“試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。”“融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證?！敝链耍酆蠡刈鈽I(yè)務(wù)承租方出售資產(chǎn)是否開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題得到了解決， 但開(kāi)具何種發(fā)票（增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票）以及如何開(kāi)具、如何申報(bào)所涉及的稅款等問(wèn)題還有待于進(jìn)一步明確。

但國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕第13號(hào)文已明確對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)仍按承租方出售前原賬面價(jià)值計(jì)提折舊，租賃期間，承租方支付的屬于融資利息的部分，也可以作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。因此，筆者認(rèn)為對(duì)售后回租承租方支付的相當(dāng)于資產(chǎn)售價(jià)的租金不能在所得稅稅前扣除，依據(jù)有二：

一是按企業(yè)所得稅收入與支出配比、企業(yè)所得稅法有關(guān)不征稅收入的規(guī)定，既然國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕第13號(hào)文明確規(guī)定售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的收入在計(jì)征所得稅時(shí)不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，那么，承租方支付的相當(dāng)于資產(chǎn)售價(jià)的租金也不能在所得稅稅前扣除。

二是按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有符合條件的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資才允許在稅前加計(jì)扣除，除此之外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的其他成本費(fèi)用是不能在所得稅稅前重復(fù)扣除的。

丁一