實行匯總納稅的電信企業(yè)總機構(gòu)及分支機構(gòu)應(yīng)當如何分別申報繳納增值稅

問：本公司為電信企業(yè)，經(jīng)批準為匯總納稅電信企業(yè)。請問,匯總繳納增值稅后，總機構(gòu)及分支機構(gòu)應(yīng)當如何申報繳納增值稅？除了提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，電信企業(yè)總分支機構(gòu)發(fā)生銷售貨物等其他增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)是否可以匯總繳納增值稅？

湖北移動通訊公司 朱寶權(quán)

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）的規(guī)定，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準，可以匯總申報繳納增值稅的電信企業(yè)，對所屬電信企業(yè)實行預(yù)征、總機構(gòu)進行增值稅清算。總機構(gòu)和分支機構(gòu)申報繳納過程如下：

一、總機構(gòu)增值稅的申報繳納

省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市電信企業(yè)（以下簡稱總機構(gòu)）應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其所屬電信企業(yè)（以下簡稱分支機構(gòu)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)匯總的銷項稅額，按照總機構(gòu)及其分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅適用稅率計算?？倷C構(gòu)匯總的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅額?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進項稅額，由總機構(gòu)匯總繳納增值稅時抵扣?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額與不得匯總的進項稅額無法準確劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的營業(yè)額÷當期全部營業(yè)額。主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算?？倷C構(gòu)的納稅期限為一個季度。總機構(gòu)應(yīng)當依據(jù)《電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納稅額計算公式為：

當期匯總銷項稅額-當期匯總的允許抵扣的進項稅額，總機構(gòu)當期應(yīng)補（退）稅額＝總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納稅額-分支機構(gòu)當期已繳納稅額。

二、分支機構(gòu)增值稅的申報繳納

分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額。分支機構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市國家稅務(wù)局商同級財政部門確定。應(yīng)預(yù)繳稅額＝（銷售額＋預(yù)收款）×預(yù)征率。銷售額為分支機構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機構(gòu)、分支機構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機構(gòu)以銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項。銷售額不包括免稅項目的銷售額；預(yù)收款不包括免稅項目的預(yù)收款。對分支機構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。分支機構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)收款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)，以作為總機構(gòu)抵減的依據(jù)。

另外，分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅于年度終了要進行清算，分支機構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額小于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額的，由省國家稅務(wù)局通知分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)，在該分支機構(gòu)當期應(yīng)預(yù)繳的稅款中扣減，扣減不完的，在以后月份扣減，直至扣完為止；分支機構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額大于分支機構(gòu)已預(yù)繳稅額的，其差額部分由省國家稅務(wù)局通知分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，在分支機構(gòu)預(yù)繳增值稅時一并補繳入庫。分支機構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額＝（分支機關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的年度銷售額÷總機構(gòu)匯總的年度銷售額）×總機構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額?？倷C構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額，為總機構(gòu)年度內(nèi)各季度匯總應(yīng)納稅額的合計數(shù)。

三、除了提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，電信企業(yè)總分支機構(gòu)發(fā)生銷售貨物等其他增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照《電信企業(yè)增值稅征收管理辦法》，電信企業(yè)總分支機構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)就地申報納稅。由于電信企業(yè)普遍存在提供電信服務(wù)的同時銷售通訊終端等貨物的行為，且通常采取平進平出的方式銷售，因此電信企業(yè)購銷貨物不發(fā)生增值或增值額極少，為簡化稅務(wù)機關(guān)對電信企業(yè)的管理，方便電信企業(yè)計算繳納稅款，對于貨物銷售部分，部分省份已明確按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，全部由總機構(gòu)匯總繳納增值稅。

趙慧芝

匯總計算當期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納稅額＝當期匯總銷項稅額-當期匯總的允許抵扣的進項稅額，總機構(gòu)當期應(yīng)補（退）稅額＝總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納稅額-分支機構(gòu)當期已繳納稅額