“營(yíng)改增”最新政策有哪些變化

問：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）出臺(tái)后，將原有“營(yíng)改增”有關(guān)文件予以廢止。請(qǐng)問，新政策主要有哪些變化？

百盛物業(yè)代理有限公司 萬云

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）明確從2014年1月1日起執(zhí)行。同時(shí)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）以及相關(guān)文件自2014年1月1日起廢止。經(jīng)比對(duì)梳理，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文與現(xiàn)行政策主要變化的有關(guān)情況如下：

一、將“鐵路運(yùn)輸”納入改征增值稅范圍

“鐵路運(yùn)輸”從3%稅率全額征收的營(yíng)業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅。至此，交通運(yùn)輸業(yè)完整實(shí)現(xiàn)改征增值稅。鐵路運(yùn)輸服務(wù)納入改征增值稅后，鐵路場(chǎng)站提供的相應(yīng)服務(wù)同步納入貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)范疇。鐵路運(yùn)輸服務(wù)改征增值稅后，刪除接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)的計(jì)算扣除規(guī)定，并刪除鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的使用規(guī)定。刪除“（四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)”。鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)也將使用增值稅專用發(fā)票，因此，不再按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、將“郵政業(yè)”納入改征增值稅范圍

根據(jù)《中華人民共和國(guó)郵政法》（主席令第70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《郵政法》）的規(guī)定重新定義了郵政業(yè)。《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中“郵政業(yè)”與《郵政法》中“第三章郵政服務(wù)”的規(guī)定基本一致?！多]政法》的“郵政服務(wù)”中包括郵政儲(chǔ)蓄，郵政儲(chǔ)蓄未納入改征增值稅范圍，仍按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！稇?yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中“郵政業(yè)”的范疇與原營(yíng)業(yè)稅政策中“郵政”的范疇基本一致。原營(yíng)業(yè)稅政策中，快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，快遞業(yè)務(wù)按收派服務(wù)等稅目征稅?！班]政業(yè)”從3%稅率全額征收的營(yíng)業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅。免稅范圍擴(kuò)大：（一）根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文的規(guī)定，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2006〕47號(hào)）規(guī)定：對(duì)國(guó)家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%計(jì)算。和原營(yíng)業(yè)稅文件相比，主要變化包括：1．免稅范圍從原來“函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行”擴(kuò)大到《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)”和“義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)”；2．報(bào)刊發(fā)行收入全額免稅，不需要再按比例計(jì)算免稅金額。（二）財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文規(guī)定：自2014年1月1日至2015年12月31日，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)代辦金融和速遞物流業(yè)務(wù)繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕82號(hào)）規(guī)定：對(duì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2013年1月1日至2015年12月31日免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理速遞物流業(yè)務(wù)收入，自2013年6月1日至2015年12月31日免征營(yíng)業(yè)稅。

和原營(yíng)業(yè)稅文件相比，代理速遞物流業(yè)務(wù)政策平移。代理金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)政策有所變化：1．服務(wù)對(duì)象擴(kuò)大，從“為中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行及其所屬分行、支行代辦”擴(kuò)大到“為金融機(jī)構(gòu)代辦”；2．服務(wù)內(nèi)容擴(kuò)大，從“代辦金融業(yè)務(wù)”擴(kuò)大到“代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”。

三、將“快遞業(yè)”納入改征增值稅范圍

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。從征收3%稅率的營(yíng)業(yè)稅改為按業(yè)務(wù)性質(zhì)分別征收增值稅。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

四、其他主要變化

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。

除“鐵路運(yùn)輸”“郵政業(yè)”“快遞業(yè)”相關(guān)規(guī)定外，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》主要變化如下：

1．第二十二條規(guī)定：增加“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外?！边@是根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2．第三十三條規(guī)定：增加“代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。與《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第十二條第三款規(guī)定一致。

3．應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋。

除“鐵路運(yùn)輸”“郵政業(yè)”“快遞業(yè)”相關(guān)規(guī)定外，《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》主要變化如下：

（1）航空運(yùn)輸服務(wù)：將“航天運(yùn)輸服務(wù)”增加到航空運(yùn)輸服務(wù)范圍中。

（2）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：明確“技術(shù)測(cè)試”“技術(shù)培訓(xùn)”屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)咨詢服務(wù)。

（3）信息技術(shù)服務(wù)：明確“依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的審計(jì)管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用”屬于信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（4）文化創(chuàng)意服務(wù)：明確“網(wǎng)游設(shè)計(jì)”屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計(jì)服務(wù)。

（5）物流輔助服務(wù)。

①明確“航空培訓(xùn)”屬于物流輔助服務(wù)中的航空服務(wù)。

②鐵路運(yùn)輸服務(wù)改征增值稅后，“貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)”，同步納入物流輔助服務(wù)中的貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)。

（6）鑒證咨詢服務(wù)：明確“翻譯服務(wù)”屬于鑒證咨詢服務(wù)中的咨詢服務(wù)。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。

除“鐵路運(yùn)輸”“郵政業(yè)”“快遞業(yè)”“融資租賃”“國(guó)際貨代”相關(guān)規(guī)定外，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》主要變化如下：

1．征稅范圍：刪除財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文中航空運(yùn)輸企業(yè)逾期票證收入不征收增值稅的規(guī)定，航空運(yùn)輸企業(yè)的該項(xiàng)收入應(yīng)并入銷售額，按規(guī)定繳納增值稅。

2．銷售額。

①增加先行試點(diǎn)的9省市提供應(yīng)稅服務(wù)（不含融資租賃服務(wù)）的銷售額扣除過渡政策，剩余未扣完的可延期至2014年6月30日。

②增加一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的銷售額扣除政策。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，現(xiàn)行政策規(guī)定這部分運(yùn)費(fèi)可在客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的銷售額中扣除。

③增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)的銷售額扣除政策。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文執(zhí)行后，專利和商標(biāo)代理機(jī)構(gòu)支付給國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、貨代企業(yè)支付給海關(guān)等行政事業(yè)單位的費(fèi)用、代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)支付給海關(guān)及檢驗(yàn)檢疫等單位的費(fèi)用等，既不能扣額也不能扣稅。本條款解決了這部分稅負(fù)增加問題。同時(shí)，增加相應(yīng)有效憑證規(guī)定。

3．計(jì)稅方法。

①增加被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的一般納稅人，提供規(guī)定服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，延續(xù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕119號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）中關(guān)于動(dòng)漫企業(yè)的優(yōu)惠政策。

②增加一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

4．納稅地點(diǎn)：增加匯總申報(bào)繳納條款，與財(cái)稅〔2012〕9號(hào)文中規(guī)定的面上增值稅政策一致。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定。

除“鐵路運(yùn)輸”“郵政業(yè)”“快遞業(yè)”“融資租賃”“國(guó)際貨代”相關(guān)規(guī)定外，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》主要變化如下：

1．免征增值稅。

①取消財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文中離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)納稅人的注冊(cè)地的限制，把可以享受離岸服務(wù)外包免稅政策的主體范圍擴(kuò)大到所有從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的納稅人。

②刪除財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文中規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影的免稅政策，該政策到2013年12月31日結(jié)束。

③增加世界銀行貸款糧食流通項(xiàng)目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)的免稅政策，延續(xù)財(cái)稅字〔1998〕87號(hào)文中的免征營(yíng)業(yè)稅政策。

2．增值稅即征即退。

①增加洋山保稅港區(qū)、東疆保稅港區(qū)、管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)即征即退政策的時(shí)間限制，統(tǒng)一到2015年12月31日止。

（四）應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。

1．增值稅零稅率。

①在許可方面，航空運(yùn)輸方式下增加“持有通用航空經(jīng)營(yíng)許可證且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括‘公務(wù)飛行’”。

②《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中航天運(yùn)輸服務(wù)歸入航空運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)應(yīng)增加零稅率條款。

③程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文的“承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率”調(diào)整為“出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率”。

④期租、濕租服務(wù)，租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)如何處理，按服務(wù)對(duì)象進(jìn)行劃分。如果服務(wù)對(duì)象為境內(nèi)單位或個(gè)人，仍“由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率”，與財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文一致；如果服務(wù)對(duì)象為境外單位或個(gè)人，改為“由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率”。

⑤一般計(jì)稅方法下分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出口研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)分為外購(gòu)和自己開發(fā)兩種情況，外購(gòu)實(shí)行免退稅辦法，自己開發(fā)視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法；同時(shí)，賦予主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)行退（免）稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)的出口價(jià)格的核定權(quán)，當(dāng)核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

2．免征增值稅。

增加“為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)”免征增值稅條款。《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中增加郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)，此處對(duì)應(yīng)增加免稅條款。

畢雪超