●湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 張道珍 程亞蘭

注冊會計師在村級財務(wù)管理中的作用探析

●湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 張道珍 程亞蘭

根據(jù)財會[2008]8號文件精神，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級財務(wù)已推行村級資金、賬務(wù)委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代理，但仍然存在村級財務(wù)公開不到位、管理不規(guī)范等問題。本文提出，注冊會計師進(jìn)入村級財務(wù)管理，可以建立會計師事務(wù)所對村集體“制度建設(shè)、培訓(xùn)咨詢與審計”的全面服務(wù)體系，推進(jìn)村級財務(wù)規(guī)范化管理，促進(jìn)村級財務(wù)工作的全面提升。

注冊會計師 村集體財務(wù)管理

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村財務(wù)是農(nóng)民關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)已推行“雙代理”制度，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，但仍然存在村級財務(wù)公開不到位、管理不規(guī)范等問題。本文結(jié)合注冊會計師行業(yè)特征、工作內(nèi)容和村級財務(wù)特點(diǎn)提出，村級財務(wù)管理引入獨(dú)立執(zhí)業(yè)的注冊會計師，建立會計師事務(wù)所對村集體“制度建設(shè)、培訓(xùn)咨詢與審計”的全面服務(wù)體系，推進(jìn)村級財務(wù)規(guī)范化管理，促進(jìn)村級財務(wù)工作的全面提升。

一、村級財務(wù)工作現(xiàn)狀分析

（一）收入、支出多樣化。隨著新農(nóng)村建設(shè)的發(fā)展，農(nóng)村財務(wù)收入來源、支出項(xiàng)目出現(xiàn)多樣化。財務(wù)收入主要包括：“一事一議”籌集的資金、發(fā)包及上交收入、集體統(tǒng)一經(jīng)營收入、上級部門撥款專款、救濟(jì)扶貧款、土地補(bǔ)償費(fèi)、各種代收、借貸等資金等。財務(wù)支出主要包括：固定資產(chǎn)購建、興辦集體生產(chǎn)和公益事業(yè)支出、農(nóng)田水利基本建設(shè)和資源開發(fā)投資、管理費(fèi)用支出、其他支出等。

（二）推行村級財務(wù)“雙代理”制度。根據(jù) 《財政部關(guān)于開展村級會計委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》（財會[2008]8號），目前多數(shù)地區(qū)已推行村級資金、賬務(wù)委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代理，即 “雙代理”制度，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，即統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一財務(wù)制度、統(tǒng)一財務(wù)公開、統(tǒng)一檔案管理。這一制度的實(shí)行，一定程度上從源頭控制腐敗行為、控制非生產(chǎn)性開支，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）建立了民主理財和財務(wù)公開制度。大多數(shù)村集體已成立了民主理財小組，對本村的村務(wù)工作實(shí)行全面監(jiān)督。如審核收入來源是否真實(shí)、合法，有無隱瞞；支出是否合理，支出單據(jù)是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備，支出是否真實(shí)；檢查財務(wù)預(yù)算、收益分配方案、干部報酬的確定、承包合同及其他經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行和財務(wù)實(shí)施情況；參與村集體重大經(jīng)濟(jì)問題決策等。

同時，執(zhí)行了村級財務(wù)公開制度，接受全體村民的監(jiān)督。定期公開本村財務(wù)計劃、各項(xiàng)收入支出、各項(xiàng)資產(chǎn)、各類資源、債權(quán)債務(wù)、收益分配等情況。

二、村級財務(wù)工作存在的問題

（一）民主理財小組未能很好履行職責(zé)。首先，部分村民理財小組成員由鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)、村干部、村民共同構(gòu)成，不符合回避制度，不能代表群眾充分發(fā)揮民主理財?shù)淖饔?。其次，理財小組成員不熟悉農(nóng)村政策和一般的農(nóng)村理財知識，也不懂財務(wù)會計制度和會計業(yè)務(wù)。第三，多數(shù)村民主理財專用章和民主理財組長的個人私章由村支部書記或者報賬員保管，“雙代理”制度中民主理財小組的審核流于形式，形同虛設(shè)。

（二）村級財務(wù)透明度不高。村級財務(wù)雖然執(zhí)行了公開制度，大多只公示“村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管”賬務(wù)上的收支情況，對詳細(xì)的收支情況不作說明，收支是否合理、標(biāo)準(zhǔn)是什么，村民一概不知，這樣的公示，村民即使看了，也摸不著頭腦。

有些村在公開賬目中避重就輕，特別是村民關(guān)注的“公款吃喝，請客送禮”等熱點(diǎn)問題遮遮掩掩，將真實(shí)情況隱藏起來，逃避群眾的監(jiān)督。若存在收入不入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管賬，在村上建立自管賬、“小金庫”等情況，這類賬村民更是無法知曉。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)跟蹤監(jiān)管不力。實(shí)行“雙代理”制度后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是代理資金收支、賬務(wù)核算，對村上報來的支出只是做賬，沒有實(shí)質(zhì)審核和監(jiān)督村里的收支；在對村財務(wù)審計監(jiān)督時，也只是審計鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管的村賬，而沒有延伸檢查是否有“村自管賬”，并作進(jìn)一步審計。

三、注冊會計師在村級財務(wù)管理工作中的作用分析

在新農(nóng)村建設(shè)背景下，鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)活動逐漸復(fù)雜，而農(nóng)村熟悉財務(wù)的人員不多，自行組織管理日常經(jīng)濟(jì)行為的能力較差，一旦出現(xiàn)問題也沒有一個能給出客觀判斷的第三方，甚至導(dǎo)致政府、村干部公信力下降。筆者認(rèn)為若能引進(jìn)注冊會計師開展對村級財務(wù)工作的全面服務(wù)，村級財務(wù)管理工作質(zhì)量將會得到提升。

注冊會計師具有獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)特征以及承辦各類社會審計、咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢，將專業(yè)服務(wù)延伸到農(nóng)村財務(wù)管理，利用專業(yè)的財務(wù)會計知識來指導(dǎo)村組建立規(guī)范的財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，使建立起來的財務(wù)制度能真正起到規(guī)范農(nóng)村財務(wù)、監(jiān)督農(nóng)村財務(wù)管理的作用。

（一）指導(dǎo)建立村級財務(wù)管理和內(nèi)部控制制度。正如鄧小平所說，“好的制度讓壞人做不成壞事，壞的制度讓好人做壞事”，建立了完善的制度后，利用制度約束相關(guān)人員的行政行為和經(jīng)濟(jì)行為，降低財務(wù)風(fēng)險，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村干部的公信力。

注冊會計師可以幫助指導(dǎo)村集體建立簡明、規(guī)范、適用的財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度。如，民主管理和財務(wù)公開制度、現(xiàn)金銀行存款管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、資產(chǎn)臺賬制度、票據(jù)管理制度、會計檔案管理制度、財務(wù)開支審批制度、會計人員管理制度、村干部離任審計制度、“一事一議”籌資籌勞等財務(wù)管理制度建設(shè)，充分利用不相容職務(wù)相互分離、財產(chǎn)保全等方法實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

（二）培訓(xùn)財務(wù)及相關(guān)人員。農(nóng)村的治理要更多地依靠法律、依靠政策而不是依靠經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行。村級財務(wù)是全體村民財務(wù)，不僅財務(wù)人員要熟悉農(nóng)村政策、精通財務(wù)會計知識，民主理財小組成員、村干部甚至全體村民都需要了解農(nóng)村政策和財務(wù)知識。

首先，培訓(xùn)村級財務(wù)人員。當(dāng)前村級財務(wù)人員雖有較多的工作實(shí)踐，但其理論基礎(chǔ)薄弱，缺乏系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)。有些財會人員“半路出家”，沒受過規(guī)范、嚴(yán)格的專業(yè)教育，只懂得一般記賬，缺乏對村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展前瞻性分析的能力，更談不上用理論指導(dǎo)實(shí)踐。在經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展的今天，政策制度不斷更替，記賬、算賬、報賬只是財務(wù)工作的一部分內(nèi)容，更重要的是靈活應(yīng)用新政策、新制度為村級經(jīng)濟(jì)發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策。此時必須有相應(yīng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、提升分析決策能力，外出培訓(xùn)是途徑之一，但筆者認(rèn)為若有注冊會計師進(jìn)駐，可做到符合本村實(shí)際情況的更貼身的培訓(xùn)服務(wù)。

其次，對民主理財小組成員、村干部進(jìn)行適時“充電”。民主理財小組成員、村干部均是為村民服務(wù)、代表全體村民利益，要具備良好的職業(yè)道德，牢固樹立起為集體服務(wù)、維護(hù)村民利益的思想；同時，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，理財人員和村干部應(yīng)熟悉農(nóng)村政策、財務(wù)法規(guī)制度，有豐富的會計及相關(guān)知識技能，知曉村集體應(yīng)有哪些收入，收入多少，掌握哪些能支、哪些不能支、支出標(biāo)準(zhǔn)是多少，真正達(dá)到懂財務(wù)、會看賬、能監(jiān)督，使之成為農(nóng)村財務(wù)監(jiān)管的行家能手；還需有一定的議事能力和準(zhǔn)確的表達(dá)能力，理財人員和村干部代表村民履行經(jīng)濟(jì)事務(wù)的民主決策權(quán)，能對重要決策提出個人有建設(shè)性意見，對村民提出的問題質(zhì)疑能做到充分的有說服力的解答，這些均需有法律法規(guī)、專業(yè)知識作支撐。

第三，對全體村民普及農(nóng)村政策知識。村民通過學(xué)習(xí)政策、法律，學(xué)會理性處事，依法辦事，提高素質(zhì)。村民應(yīng)了解的政策很多，如農(nóng)村土地管理、農(nóng)村土地承包經(jīng)營、農(nóng)村規(guī)劃與建設(shè)、資源管理與應(yīng)用、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全、糧食、林業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村社會保障、農(nóng)村環(huán)境治理與保護(hù)、農(nóng)村稅收政策、農(nóng)村計生、教育和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)、農(nóng)村信訪、基層政權(quán)建設(shè)、農(nóng)村財務(wù)管理等。會計師事務(wù)所可以安排熟悉農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動、了解農(nóng)村風(fēng)土人情的專業(yè)注冊會計師進(jìn)行政策宣傳和普及。

（三）為村民提供咨詢服務(wù)。村民要求對村務(wù)活動有更多更充分的參與權(quán)，將村務(wù)特別是財務(wù)工作置于群眾監(jiān)督之下。在村民利益出現(xiàn)糾紛時，孰是孰非，是否有政策依據(jù)，具體問題，可以通過注冊會計師提供的咨詢服務(wù)得到及時解決，減少矛盾糾紛。

（四）參加村級財務(wù)審計。村務(wù)管理的核心是村集體各種收支情況和村級資產(chǎn)的管理。實(shí)行“雙代理”制度后，各行政村對資金支配權(quán)不變，財務(wù)支出的審批權(quán)仍控制在各行政村，審計工作變得復(fù)雜化。審計時既要對行政村的資產(chǎn)進(jìn)行審計，也要對服務(wù)中心代理的村賬務(wù)進(jìn)行審計；審計證據(jù)既要從代理服務(wù)中心取得原始憑證等財務(wù)資料，還要對行政村內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價；會計核算差錯方面的責(zé)任歸屬難以劃分，可能出現(xiàn)代理服務(wù)中心與行政村之間相互推諉的現(xiàn)象。

目前，村級財務(wù)審計模式主要是受托代理機(jī)構(gòu)（農(nóng)經(jīng)站或財政所）的內(nèi)部審計。受托代理機(jī)構(gòu)要同時負(fù)責(zé)村集體經(jīng)濟(jì)管理工作和財務(wù)會計工作，又行使審計職責(zé)，既充當(dāng)管理者、經(jīng)營者，又充當(dāng)監(jiān)督者，是違背審計獨(dú)立性原則的,其審計結(jié)論也可能違反客觀性和公正性原則。

“珠江三角洲”和蘇南等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的農(nóng)村地區(qū)，會計師事務(wù)所已經(jīng)進(jìn)入農(nóng)村市場開展對村級集體經(jīng)濟(jì)組織的審計，并發(fā)揮積極的作用。

首先，保證審計證據(jù)的充分性和可靠性。審計人員與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒有直接的利益聯(lián)系，向各個橫向部門進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小，審計工作能更加順利地進(jìn)行。審計證據(jù)除了由代理服務(wù)中心提供的會計報表、賬冊、憑證等資料外，更注重外圍調(diào)查、延伸審計、追蹤審計、實(shí)物清查等工作，即查賬與調(diào)查座談相結(jié)合、查賬與實(shí)地勘測相結(jié)合。通過調(diào)查座談和實(shí)地勘測的方法來查明事實(shí)的真相或賬實(shí)不符的依據(jù)。

其次，監(jiān)督農(nóng)村會計服務(wù)部出納、會計、村報賬員的職責(zé)履行。通過審計，理順代理服務(wù)中心與被代理村之間的責(zé)任關(guān)系、規(guī)范財務(wù)業(yè)務(wù)操作流程、審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性，提高村級財務(wù)管理水平。

第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行。注冊會計師審計注重內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運(yùn)行情況，充分了解控制環(huán)境、相關(guān)人員的職能分工。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)控情況運(yùn)用查詢、計算、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計技術(shù)方法，降低檢查風(fēng)險。這有利于日后完善制度，增強(qiáng)制度的執(zhí)行力。

注冊會計師進(jìn)入村級財務(wù)管理后形成會計師事務(wù)所對村集體“三足鼎立”的服務(wù)體系，即“制度建設(shè)服務(wù)、培訓(xùn)咨詢服務(wù)與審計服務(wù)”。一方面開拓了注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，在中注協(xié)編訂的《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2010年）》中已將會計服務(wù)、稅務(wù)咨詢納入其中；另一方面，將注冊會計師業(yè)務(wù)作為一種有效的外部監(jiān)督方式，行使農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財?shù)纳鐣O(jiān)督職能，與政府、村民的監(jiān)督相融合，共同打造一個廉潔為民、一心為民的基層干部團(tuán)隊(duì)，保障農(nóng)村的和諧穩(wěn)定，促進(jìn)社會的和諧發(fā)展?！?/p>

中國注冊會計師協(xié)會．2006.注冊會計師業(yè)務(wù)在農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財中的擴(kuò)展[Z]．行業(yè)發(fā)展研究資料，2：15。