王思懿

摘要：企業(yè)慈善捐贈能促進(jìn)社會財(cái)富的第三次分配，彌補(bǔ)政府職能的缺位，是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的主要形式?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出完善慈善捐助減免稅制度，應(yīng)當(dāng)從捐贈稅收優(yōu)惠制度的形式優(yōu)化，實(shí)行據(jù)實(shí)扣除和限額扣除相搭配的稅前扣除方式，構(gòu)建非貨幣性財(cái)產(chǎn)捐贈評估規(guī)則，擴(kuò)大捐贈稅前扣除資格保有組織數(shù)量等方面完善激勵性制度安排，同時從企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠監(jiān)督機(jī)制的重構(gòu)方面完善約束性制度安排。

關(guān)鍵詞：慈善捐贈；稅收；激勵研究

隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速增長，社會財(cái)富迅速擴(kuò)張，但分配差距過大，分配失衡等問題也日益凸顯，業(yè)已成為阻礙經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長和社會穩(wěn)定的一大癥結(jié)，如何實(shí)現(xiàn)社會財(cái)富的公平分配，讓更多數(shù)人分享發(fā)展成果是中國政府必須努力實(shí)現(xiàn)的治理目標(biāo)。2013年11月十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出： “完善慈善捐助減免稅制度，支持慈善事業(yè)發(fā)揮扶貧濟(jì)困積極作用?！笨梢?，完善慈善捐贈的稅收優(yōu)惠制度將是以后慈善立法工作的重心之一，也是收入分配制度深化改革中的重要環(huán)節(jié)。

一、我國慈善捐贈稅收激勵的制度設(shè)計(jì)與特點(diǎn)

（一）我國慈善捐贈稅收激勵的制度設(shè)計(jì)

回顧我國稅制對慈善捐贈的激勵性設(shè)計(jì)，主要涉及《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)實(shí)施條例。因此，若以稅收激勵對象為區(qū)分，我國現(xiàn)行的慈善捐贈稅收激勵主要包括對慈善組織、企業(yè)和個人三個方面的政策設(shè)計(jì)；而現(xiàn)行稅制的捐贈激勵又集中于企業(yè)所得稅和個人所得稅上。

（二）我國慈善捐贈稅收激勵的政策特點(diǎn)

我國現(xiàn)行慈善捐贈稅收激勵政策，在所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅方面均有所體現(xiàn)。然而，觀察具體的制度設(shè)計(jì)，則不難發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行慈善捐贈稅收激勵政策并不完整，且具有下述三個突出特點(diǎn)：第一，以所得稅限額扣除政策為主導(dǎo)，超過限額的部分不得向后結(jié)轉(zhuǎn)，流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅方面的稅收優(yōu)惠雖有涉及，但非常有限，只有契稅、土地增值稅和印花稅少數(shù)幾個稅種具有明確規(guī)定；第二，慈善捐贈稅收激勵建立在特定公益、救助性事項(xiàng)、捐贈范圍、捐贈途徑等基礎(chǔ)上；第三，納稅人享受慈善捐贈的稅收優(yōu)惠，需通過間接捐贈機(jī)制、取得符合規(guī)定的憑證、現(xiàn)金捐贈方式為條件。

二、我國稅收激勵政策存在的問題

我國目前施行的捐贈稅收激勵政策主要以所得稅的限額扣除政策為主洞時不允許向后結(jié)轉(zhuǎn)。因此我國稅收對于捐贈的激勵作用并沒有達(dá)到制度設(shè)計(jì)預(yù)想的滿意效果。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）所得稅限額扣除導(dǎo)致激勵不足

我國對慈善捐贈的稅收激勵主要體現(xiàn)在所得稅上。然而，無論從企業(yè)所得稅還是從個人所得稅來看，現(xiàn)行稅收制度安排，除列舉的特定用途捐贈如紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所、文化事業(yè)捐贈，可以允許進(jìn)行全額扣除外，其他公益性捐贈均規(guī)定了扣除限額，至于超過扣除限額的捐贈部分，仍需繳納稅款，其引發(fā)的效應(yīng)，可以用“捐贈越高，納稅越多”來概括，這無疑帶來一定程度的逆激勵問題。其次，即便是扣除限額已與國際接軌的企業(yè)所得稅，其制度設(shè)計(jì)也存在一定程度的激勵缺失。其中，最為關(guān)鍵的是，對于超過 12% 扣除限額的捐贈，不允許企業(yè)進(jìn)行跨年遞延抵扣處理。因此，無論從籌資效率還是從激勵效率來看，目前缺乏遞延抵扣的政策，不得不說是一大缺憾。

（二）限制條件過多弱化了激勵功效

如果說限額扣除政策設(shè)計(jì)帶來的是激勵不足的話，那么，現(xiàn)行稅制對捐贈的減免稅待遇所限制的種種條件，則進(jìn)一步弱化了激勵功效。首先，從捐贈形式來看，個人或企業(yè)慈善捐贈，只有借助間接方式，才可享有稅收激勵待遇。這種對直接捐贈的限制抑制了社會對慈善捐贈的熱情也使得捐贈者與受捐贈者缺乏直接的聯(lián)絡(luò)，這又引發(fā)慈善捐贈缺乏回應(yīng)性等問題；從捐贈效率來看，間接捐贈方式可能增大納稅人的捐贈成本，且容易造成款項(xiàng)流失風(fēng)險。其次，從捐贈途徑來看，稅法以列舉方式規(guī)定，只有向特定慈善組織、社會團(tuán)體進(jìn)行的捐贈，取得相關(guān)憑證，才能享有優(yōu)惠政策。這種資格特許制的實(shí)施，不僅弱化了社會對慈善捐贈的動力，而且事實(shí)上造成了稅收優(yōu)惠不公問題。再次，從捐贈內(nèi)容來看，依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)或個人的非現(xiàn)金捐贈（實(shí)物捐贈只有部分可以稅前扣除）不能夠享受稅收減免待遇。這不僅是對實(shí)物捐贈、勞務(wù)捐贈等的抑制，而且本身也不符合我國現(xiàn)階段情境。從我國大規(guī)模的慈善捐贈行為來看，通常發(fā)生在特殊時期如重大自然災(zāi)害背景下，而從救災(zāi)與重建過程來看，需要動用的資源范圍異常龐雜，在資金投入之外，還急需藥品、食品、機(jī)械、飲用水、棉被等物質(zhì)。最后，從慈善捐贈稅收激勵政策運(yùn)行時間來看，我國公益性捐贈允許全額扣除的稅收激勵政策通常運(yùn)行時間比較短，因此，無論是基于災(zāi)后重建需求還是基于捐贈激勵來看，稅收優(yōu)惠政策過于苛刻的時間限制，都不是合適的選擇。

三、完善我國慈善事業(yè)稅收激勵政策體系的措施

（一）建設(shè)公益性慈善機(jī)構(gòu)監(jiān)督及認(rèn)定機(jī)制

我國對公益性組織的審查和審核要構(gòu)建更為全面的準(zhǔn)入制度，建立長期有效的監(jiān)管機(jī)制對公益性組織的財(cái)務(wù)管理、捐助資金利用等情況進(jìn)行監(jiān)督并定期對該組織和團(tuán)體的運(yùn)營情況進(jìn)行評估，以正確的方式來建立第三方評估體系提高公益性慈善事業(yè)團(tuán)體的透明度和公允性。

（二）提高企業(yè)慈善事業(yè)捐助的稅前扣除額度

從目前我國公益事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看俄國社會力量的捐贈積極性較低。從理論上講企業(yè)慈善捐贈屬于企業(yè)的成本應(yīng)該百分之百的允許扣除，我國稅法設(shè)定了公益性捐贈的扣除限額《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分淮予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！迸c發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比我國現(xiàn)行的企業(yè)慈善捐贈稅前扣除比例較低。提高捐贈的扣除比例有利于增強(qiáng)企業(yè)捐贈的積極性肩助于促進(jìn)我國公益慈善事業(yè)的發(fā)展。

（三）銳收減免程序應(yīng)化繁為簡，推出捐贈發(fā)票

在我國煩瑣而低效的慈善捐贈減免稅程序與現(xiàn)代社會所講求的高效率、快節(jié)奏是背道而馳的因此簡化我國捐贈稅收減免的程序是必要的。推出捐贈發(fā)票可以有效地提高辦理稅收減免的效率，凡符合國家法律法規(guī)享有捐贈人優(yōu)惠的慈善組織都應(yīng)該具有開具這種發(fā)票的資格。這種發(fā)票應(yīng)該由稅務(wù)部門監(jiān)制具有法律效力。同時也應(yīng)嚴(yán)格公益組織的收入賬目管理，以防有人虛報捐贈數(shù)額，以此保障國家的稅收利益。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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