張曉紅

(北京鐵路局承德工務(wù)段，河北 承德 067000)

全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高經(jīng)濟(jì)效益的科學(xué)管理方法［1-3］。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是現(xiàn)實(shí)條件下強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提高運(yùn)輸效率和效益的有效措施。鐵道部自2003年開(kāi)始在部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)實(shí)行全面預(yù)算管理，于2004年正式在全路全面推行，鐵路企業(yè)已經(jīng)初步建立了分級(jí)管理、逐級(jí)負(fù)責(zé)的全面預(yù)算管理體制。從鐵路系統(tǒng)逐步推行全面預(yù)算管理幾年來(lái)的實(shí)際情況來(lái)看，實(shí)行全面預(yù)算管理，有助于加強(qiáng)對(duì)基層站段的監(jiān)管，有助于客觀地評(píng)價(jià)和考核基層站段的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)鐵路的發(fā)展起到了積極的推進(jìn)作用，但在實(shí)際推行過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，下面結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)存在的這些問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問(wèn)題和如何加強(qiáng)鐵路基層站段全面預(yù)算管理提出了一些思考性意見(jiàn)。

1 鐵路基層站段在實(shí)行全面預(yù)算管理中存在的幾個(gè)問(wèn)題

1.1 將全面預(yù)算混同于財(cái)務(wù)預(yù)算

當(dāng)前部分企業(yè)認(rèn)識(shí)上存在偏差，沒(méi)有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，編制各項(xiàng)預(yù)算和實(shí)施全面預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)和人員無(wú)關(guān)。正是由于存在這種認(rèn)識(shí)上的偏差，在實(shí)際工作中，一些基層站段將全面預(yù)算管理的責(zé)任全部推給財(cái)務(wù)部門(mén)，與預(yù)算有關(guān)的一系列工作都交由財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)來(lái)完成。由于財(cái)務(wù)部門(mén)本身的工作特點(diǎn)和其對(duì)一線生產(chǎn)過(guò)程認(rèn)識(shí)與了解的局限性，必然會(huì)造成預(yù)算不能適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況需要，預(yù)算與實(shí)際結(jié)果大相徑庭，同時(shí)也會(huì)造成全面預(yù)算缺乏各部門(mén)的積極配合以及各部門(mén)之間的信息溝通不暢等問(wèn)題，最終導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行效果大打折扣。

1.2 預(yù)算的剛性和柔性不協(xié)調(diào)

預(yù)算的剛性(即預(yù)算的權(quán)威性)是指預(yù)算一經(jīng)審定下達(dá)，在企業(yè)內(nèi)部就有了“法律效力”，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。預(yù)算的柔性是指在預(yù)算和現(xiàn)實(shí)間往往有一定的差異，在實(shí)際工作中總會(huì)有超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)的發(fā)生。實(shí)際工作中，一些站段片面地強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性而忽略預(yù)算的柔性，當(dāng)客觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生重大變化，實(shí)際情況已與預(yù)計(jì)出現(xiàn)重大差異時(shí)，企業(yè)也不適時(shí)調(diào)整預(yù)算，最終使預(yù)算難以順利實(shí)施。造成預(yù)算的柔性主要緣于以下幾個(gè)原因:一是現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜性和某些業(yè)務(wù)的特殊性。預(yù)算時(shí)即使考慮的再全面，方法再科學(xué)，實(shí)際和預(yù)算總會(huì)存在或多或少的偏差，這種偏差只能被減小，而不能被完全消除。二是預(yù)算編制人員的疏忽或水平有限，也會(huì)使預(yù)算和實(shí)際產(chǎn)生差異。由于預(yù)算編制人員對(duì)業(yè)務(wù)考慮的不全面或?qū)δ承╊A(yù)算項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料掌握不全，將會(huì)對(duì)預(yù)算產(chǎn)生一定的影響，而這些影響在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中必將暴露出來(lái)。三是全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，涉及到人、財(cái)、物各個(gè)方面，各部門(mén)具體目標(biāo)可能不會(huì)完全相同，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間工作協(xié)調(diào)不好，也許會(huì)相互扯皮，突破預(yù)算的情況則有可能發(fā)生。由于預(yù)算剛性和柔性的不協(xié)調(diào)，容易導(dǎo)致部門(mén)間的矛盾，給企業(yè)造成不該發(fā)生的損失，使工作無(wú)法正常進(jìn)行。

1.3 重預(yù)算編制，輕預(yù)算監(jiān)控

有些站段在預(yù)算管理過(guò)程中存在這樣的誤區(qū)，認(rèn)為預(yù)算管理等同于預(yù)算編制，完成了預(yù)算的編制工作，將認(rèn)為完成了預(yù)算的全部工作，只等到年底績(jī)效考評(píng)時(shí)才將預(yù)算拿出來(lái)與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比。這樣企業(yè)的預(yù)算管理就淪為“年初編一編，年底看一看”的數(shù)字游戲，而預(yù)算則變成了預(yù)測(cè)業(yè)績(jī)的“效果圖”，預(yù)算方案得不到認(rèn)真的執(zhí)行，難以充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，使企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式。

1.4 預(yù)算的考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不健全

目前部分鐵路基層站段的預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不夠健全，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系不全面，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核時(shí)，主要以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，考核時(shí)只對(duì)收入、利潤(rùn)等一些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用，這樣一方面不能全面準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)與經(jīng)營(yíng)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，另一方面可能會(huì)使部分管理人員采取一些與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不一致的短期行為。實(shí)踐證明，隨著社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，這種預(yù)算考評(píng)體系已無(wú)法滿足管理創(chuàng)新對(duì)信息的需求，不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求。二是激勵(lì)制度不完善，考核后沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，使考核工作未落到實(shí)處，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，必然導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失，使企業(yè)全面預(yù)算管理工作陷入困境。

2 完善鐵路基層站段全面預(yù)算管理的對(duì)策和建議

2.1 樹(shù)立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

樹(shù)立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念。全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為中心，將全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入預(yù)算管理，統(tǒng)籌安排各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)預(yù)算的編制下達(dá)、執(zhí)行調(diào)整、分析考評(píng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制，以保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面完成。鐵路運(yùn)輸企業(yè)包括運(yùn)輸生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、人力資源和勞動(dòng)工資預(yù)算、物資采購(gòu)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是結(jié)果，各項(xiàng)預(yù)算之間相互聯(lián)系，相互影響，因此不能將全面預(yù)算混同于財(cái)務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算管理也絕不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，全面預(yù)算必須要由企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和全體員工共同參與，形成全面、全員、全過(guò)程的預(yù)算管理機(jī)制，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。各基層站段要在路局的指導(dǎo)下，結(jié)合實(shí)際，制定本企業(yè)全面預(yù)算管理辦法并嚴(yán)格執(zhí)行，使企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.2 預(yù)算管理要以剛為主，剛?cè)岵?jì)

鑒于預(yù)算剛性與柔性不協(xié)調(diào)產(chǎn)生的一些問(wèn)題，在預(yù)算管理過(guò)程中要堅(jiān)持做到以下幾點(diǎn):第一，要強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算的剛性。推行全面預(yù)算管理實(shí)際上是在企業(yè)構(gòu)建一種新的運(yùn)營(yíng)模式，這種運(yùn)營(yíng)模式的實(shí)質(zhì)就是以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算一經(jīng)審定下達(dá)，上至領(lǐng)導(dǎo)，下到每一位員工都要嚴(yán)格執(zhí)行。第二，要兼顧全面預(yù)算的柔性。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，實(shí)際情況已與預(yù)計(jì)出現(xiàn)重大差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以動(dòng)制動(dòng)，適時(shí)調(diào)整預(yù)算，這是預(yù)算得以順利實(shí)施的保證。第三，要形成定期報(bào)告和分析制度。對(duì)于預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目要及時(shí)進(jìn)行報(bào)告，以便及時(shí)將其納入企業(yè)未來(lái)預(yù)算范圍，另外，對(duì)于預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目還要及時(shí)查找原因，分析實(shí)際情況和預(yù)算產(chǎn)生差異的原因，以提高未來(lái)預(yù)算編制的質(zhì)量。實(shí)際工作中可以推行“支出限額本”制度，按照本站段的預(yù)算管理辦法，將成本費(fèi)用劃分為直接費(fèi)、間管費(fèi)、代辦業(yè)務(wù)支出等項(xiàng)目，由預(yù)算管理部門(mén)每季度將各車(chē)間、科室有權(quán)支出額度登記在支出限額本上，各車(chē)間、各科室憑限額本領(lǐng)料、報(bào)銷(xiāo)，物資科憑各車(chē)間、各科室憑限額本預(yù)算費(fèi)用發(fā)放材料，計(jì)財(cái)科憑限額本預(yù)算費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，如有預(yù)算調(diào)整，由預(yù)算管理部門(mén)依據(jù)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)有效的預(yù)算調(diào)整單將預(yù)算調(diào)整額度及時(shí)登記在支出限額本上，凡是在支出限額本上沒(méi)有預(yù)算的支出都不允許發(fā)生。這樣既能同時(shí)兼顧預(yù)算管理的剛性和柔性，又可以為預(yù)算考評(píng)提供依據(jù)。

2.3 建立互控與自控相結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系

編制預(yù)算是為了更好的執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算管理作用的發(fā)揮，以預(yù)算方案真正應(yīng)用于管理過(guò)程為基礎(chǔ)，預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)就是預(yù)算方案應(yīng)用于管理過(guò)程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性固然重要，但有效的監(jiān)控機(jī)制才是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的重要保證。預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程作為預(yù)算監(jiān)控的對(duì)象，涉及企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)、全體成員，有效的監(jiān)控應(yīng)該借助各部門(mén)、各成員的力量，它應(yīng)該是預(yù)算執(zhí)行者之間的自我監(jiān)控和相互監(jiān)控的結(jié)合，所以需要建立一個(gè)全方位、多層次及多元的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控責(zé)任體系。全方位是指預(yù)算控制必須滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有部門(mén)和崗位。多層次是指全面預(yù)算的監(jiān)督權(quán)至少應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)層面:一是預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算整體進(jìn)行監(jiān)控;二是按照逐級(jí)負(fù)責(zé)制，由上級(jí)對(duì)下級(jí)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。多元是指既有約束制度，又有獎(jiǎng)勵(lì)方法，既有事前、事中的監(jiān)控手段，又有事后的監(jiān)控措施。這樣，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)就可以逐級(jí)滲透到生產(chǎn)的每一過(guò)程、環(huán)節(jié)和崗位，各個(gè)責(zé)任單位就能真正擔(dān)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，講究經(jīng)濟(jì)效益，形成縱橫交錯(cuò)、互控與自控相結(jié)合的責(zé)任體系，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際工作中，可以采取三級(jí)核算管理辦法，在確定科目負(fù)責(zé)人的基礎(chǔ)上，建立以站段為整體，車(chē)間為紐帶，班組為基礎(chǔ)的三級(jí)核算體系，實(shí)行三級(jí)核算、三級(jí)管理、三級(jí)考核。預(yù)算管理部門(mén)按照路局當(dāng)年下達(dá)的生產(chǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算，結(jié)合站段各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，將預(yù)算層層分劈下達(dá)到各個(gè)車(chē)間、班組，并實(shí)行動(dòng)態(tài)管理;班組月末按要求向車(chē)間提報(bào)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，車(chē)間月末按要求向段提報(bào)經(jīng)營(yíng)結(jié)果;段、車(chē)間和各職能部門(mén)制定相應(yīng)的考核辦法并按季度逐級(jí)進(jìn)行考核，這樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以縱向到車(chē)間、班組、個(gè)人，橫向到各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，形成縱橫交錯(cuò)、互控與自控相結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系，確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4 完善預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)制度在整個(gè)企業(yè)全面預(yù)算體系中都占據(jù)十分重要的地位，如果沒(méi)有以預(yù)算為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，預(yù)算管理就會(huì)流于形式，失去控制力。鐵路基層站段還需要進(jìn)一步完善預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，構(gòu)建合理的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系，建立有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度并及時(shí)兌現(xiàn)，調(diào)動(dòng)預(yù)算執(zhí)行者的積極性和主動(dòng)性。首先在預(yù)算考評(píng)工作中，除了采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)考慮使用設(shè)備狀態(tài)、安全生產(chǎn)、勞動(dòng)生產(chǎn)率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用，提高企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正合理性。其次，要完善預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，建立考核獎(jiǎng)懲制度，考核獎(jiǎng)懲及時(shí)到位。通過(guò)將工作業(yè)績(jī)和獎(jiǎng)懲制度掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，從而最大限度地調(diào)動(dòng)企業(yè)上下各個(gè)層級(jí)的工作積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)一步激發(fā)員工的潛能。在鐵路運(yùn)輸行業(yè)中，一些關(guān)鍵管理人員和重要崗位人員的配備都采取競(jìng)爭(zhēng)上崗的方式，鐵路基層站段考慮將預(yù)算激勵(lì)融入其中，把關(guān)鍵管理人員及重要崗位人員的任免也納入考核體系中，將企業(yè)業(yè)績(jī)與員工自身利益掛鉤，實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，激勵(lì)員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

3 結(jié)論

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要內(nèi)容，它在很大程度上影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效益。鐵路基層站段應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)，在實(shí)踐中積極探索，不斷總結(jié)、改進(jìn)和完善預(yù)算管理體系，確保企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)性與規(guī)范性，推動(dòng)企業(yè)高效運(yùn)行，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

［1］劉俊勇.全面預(yù)算管理:戰(zhàn)略的觀點(diǎn)［M］.北京:中國(guó)中國(guó)稅務(wù)出版社，2005.

［2］李娣，陳剛.輕輕松松做預(yù)算:企業(yè)預(yù)算管理手冊(cè)［M］.上海:立信會(huì)計(jì)出版社，2008.

［3］李明.全面預(yù)算管理［M］.北京:中信出版社，2011.