馬淑紅

摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究還未形成系統(tǒng)完整的研究成果。本文通過(guò)闡述國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究現(xiàn)狀，并從高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題出發(fā)，提出了改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 研究現(xiàn)狀 改進(jìn)措施

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為。其目的是提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作效率和效益，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。高等教育事業(yè)的發(fā)展對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，隨著高校內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)工作的深入，審計(jì)質(zhì)量控制已成為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展面臨的一個(gè)重要理論和實(shí)踐問(wèn)題。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外多數(shù)學(xué)者認(rèn)為質(zhì)量控制是完善內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性有著比較充分和客觀的認(rèn)識(shí)，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的研究也開(kāi)展的比較早。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義做了如下表述：“指基于保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為的目的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所涉及的方方面面的內(nèi)容及工作效果進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、協(xié)調(diào)的活動(dòng) ”，并要求審計(jì)主管必須建立并維護(hù)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所有方面的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，且質(zhì)量保證與改進(jìn)程序必須包括內(nèi)部評(píng)估與外部評(píng)估兩個(gè)層面。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的研究還處于初級(jí)階段，尚未形成系統(tǒng)的研究成果，理論研究與實(shí)踐之間還存在著某種程度的脫節(jié)。目前國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制已經(jīng)有著規(guī)定性和探討性的研究，2005年5月發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中，提出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義、目標(biāo)、考慮因素、主要內(nèi)容等；同年國(guó)家審計(jì)署頒布并在全國(guó)開(kāi)展實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理辦法》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義；2009年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)特別針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作出具了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》，明確要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重審計(jì)質(zhì)量控制，定期接受各級(jí)教育行政主管部門、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估。近年來(lái)，學(xué)者們已普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重要性，并且提出構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的建議。

二、從目前的研究和實(shí)踐來(lái)看高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

（一）高校內(nèi)部審計(jì)地位較低，制約了審計(jì)質(zhì)量的控制

國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)分別有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行規(guī)范，而內(nèi)部審計(jì)的最高法規(guī)是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。目前高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)地位比較低下，機(jī)構(gòu)和人員配置難以保障審計(jì)工作的內(nèi)在需要，制約了審計(jì)質(zhì)量的控制。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循，各個(gè)高校內(nèi)部審計(jì)各行其道，運(yùn)行質(zhì)量狀況參差不齊。

（二）高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

完善有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)制度約束、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究等。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)在這方面普遍存在著一些問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)比較薄弱，某些已經(jīng)建立的制度也形同虛設(shè)；未建立分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核制度，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確；內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究不到位，或者沒(méi)有建立責(zé)任追究制度。

（三）高校內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)能力欠缺，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊

高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力。但目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力欠缺，部分審計(jì)人員沒(méi)有受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員只具備財(cái)會(huì)方面或者基本建設(shè)審計(jì)方面的知識(shí)，不能及時(shí)正確識(shí)別和評(píng)估學(xué)校在經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)和失誤，直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)措施

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，針對(duì)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)有效的控制，實(shí)施全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制是有效提高審計(jì)質(zhì)量的重要方法和途徑。

（一）制定審計(jì)計(jì)劃，搞好審前調(diào)查

高校內(nèi)審部門在編制審計(jì)實(shí)施方案前，要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，對(duì)被審計(jì)部門或者審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行審前調(diào)查，并根據(jù)校領(lǐng)導(dǎo)的需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍和重點(diǎn)進(jìn)行確定，對(duì)審計(jì)步驟和方法、審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)分工等的合理性、有效性進(jìn)行審核，做到有的放矢。

（二）嚴(yán)格審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制，加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的復(fù)核

審計(jì)日記是審計(jì)人員每天實(shí)施審計(jì)過(guò)程的書面記錄，審計(jì)記錄對(duì)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制尤為重要，審計(jì)日記要進(jìn)行規(guī)范性管理；審計(jì)取證記錄的內(nèi)容要符合充分性、可靠性和相關(guān)性原則，審計(jì)數(shù)據(jù)必須與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，如果審計(jì)證據(jù)不充分，應(yīng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證或者再次核實(shí)；審計(jì)工作底稿要有規(guī)范的格式、完整的內(nèi)容及明確的觀點(diǎn)，還要有充分的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要對(duì)重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)和檢查，確保審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果，是內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的主要形式。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計(jì)結(jié)束階段，審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)取證記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合整理和提煉，出具真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，并做出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定。高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論和事實(shí)依據(jù)進(jìn)行審查和復(fù)核，確保審計(jì)報(bào)告結(jié)論的真實(shí)性和完整性。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛梅.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制初探[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2006

[2]王晉林.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].齊齊哈爾師范高等教育?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010（11）

[3]王嶺華.提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體措施[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2010（5）endprint