何翀

摘 要：從環(huán)境會計信息披露基本理論入手，首先，從理論的角度分析核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及。其次，討論核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露體系的構(gòu)建。最后，根據(jù)上述的研究結(jié)論提出完善核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的幾種措施。

關(guān)鍵詞：核電企業(yè)；環(huán)境會計；信息披露

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0141-02

面對資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)惡化的嚴(yán)峻形勢，中國提出了建設(shè)“資源節(jié)約型”和“環(huán)境友好型”社會的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)整能源結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展核能和平利用，特別是發(fā)展核電就是踐行“科學(xué)發(fā)展觀”，實現(xiàn)“兩型社會”的重要舉措之一[1]。然而，2011年日本爆發(fā)的福島核泄漏事件，引發(fā)了有關(guān)核能安全的廣泛關(guān)注，眾多國家紛紛表示將重新反思各自的核電站計劃。核電發(fā)展對環(huán)境的影響成為當(dāng)今社會的熱點話題，如何從環(huán)境會計的角度反映核電企業(yè)的環(huán)境績效已經(jīng)成為公眾關(guān)注的焦點。

一、環(huán)境會計與環(huán)境會計信息披露

1.環(huán)境會計的產(chǎn)生。20 世紀(jì)50年代以來，全球經(jīng)濟的高速發(fā)展引起了資源的迅速耗竭，環(huán)境污染日益惡化，環(huán)境問題上升為全球性問題。1972年聯(lián)國在斯德哥爾摩召開人類環(huán)境大會，并且成立了世界環(huán)境與發(fā)展委員會，該委員會于1987年出版了《我們共同的未來》這一報告，首次引入了“可持續(xù)發(fā)展”的概念，并得到世界上絕大多數(shù)國家的支持。由此，遏制和降低生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的負(fù)面影響，引發(fā)了會計對社會經(jīng)濟環(huán)境的思考，從而產(chǎn)生了環(huán)境會計。

2.環(huán)境會計信息披露。環(huán)境會計信息披露的目標(biāo)是向信息使用者提供可能影響到企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，以反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足使用者對于企業(yè)環(huán)境信息的需要，有助于他們做出相應(yīng)的決策。它應(yīng)遵循客觀性、定量與定性相結(jié)合、強制與自愿相結(jié)合的原則。

二、核電企業(yè)披露環(huán)境會計信息的必要性

1.核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露有利于落實黨中央科學(xué)發(fā)展觀。核電企業(yè)披露環(huán)境會計信息是落實黨中央科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建社會主義和諧社會的具體體現(xiàn)。目前，中國能源是以煤炭、石油、天然氣等化石能源為主，但由此帶來的溫室氣體排放的問題嚴(yán)重。中國政府要應(yīng)對氣候變化、發(fā)展低碳經(jīng)濟，就必須發(fā)展以核能、風(fēng)能為代表的清潔能源。一座百萬千瓦燃煤機組每年排放二氧化碳約588萬噸，排放二氧化硫約4.8萬噸，排放氮氧化物約2.2萬噸，排放煙塵約0.9萬噸，排放灰渣約45萬噸。而對于相同容量的核電機組而言，以上排放量均為零，企業(yè)的環(huán)境效益明顯。

2.核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露有利于體現(xiàn)出核電的經(jīng)濟性。中國核電企業(yè)在計算發(fā)電成本時已經(jīng)將核電站退役費、乏燃料處置費、中低等放射性廢物處置費、輔助安全設(shè)施的運行維修及折舊費用等外部成本全部計算在內(nèi)，而其他發(fā)電方式，如煤電、水電、天然氣發(fā)電等的成本核算中通常沒有核算外部環(huán)境成本。如果所有企業(yè)都進行環(huán)境會計核算，就可以準(zhǔn)確衡量企業(yè)的外部環(huán)境成本，從而充分體現(xiàn)出核電的經(jīng)濟性。

3.核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露有利于宣傳核電安全環(huán)保清潔能源的形象。披露環(huán)境會計信息有助于宣傳核電安全環(huán)保清潔能源的形象，減少項目建設(shè)的阻力。長久以來，由于核電行業(yè)的特殊性，普通公眾對核工業(yè)總有一層神秘感，一些人甚至談“核”色變。事實上，為了保證核電機組的安全，核電企業(yè)投入了巨額的資金。核電企業(yè)通過披露環(huán)境會計信息，開展相應(yīng)的宣傳活動，可以減少公眾的恐慌心理，從而減少核電站建設(shè)中的社會阻力和輿論壓力。

4.核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露有利于樹立核電企業(yè)良好形象。由于涉及放射性廢物的處理，核電企業(yè)更加迫切需要建立規(guī)范的社會責(zé)任會計信息披露體系，介紹企業(yè)在環(huán)境保護方面的投入和產(chǎn)出，消除社會公眾的疑慮，從而樹立良好的企業(yè)形象。同時，核電企業(yè)還應(yīng)切實做到安全生產(chǎn)，促進社會就業(yè)，從發(fā)展質(zhì)量上下功夫，苦練內(nèi)功，重視內(nèi)涵，在認(rèn)真履行社會責(zé)任的前提下實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，將履行社會責(zé)任作為發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，這樣才能從根本上改變和不斷提升核電企業(yè)的形象，從而被社會所認(rèn)可。

5.核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露有利于利益相關(guān)者決策的需要。構(gòu)建核電企業(yè)環(huán)境會計系統(tǒng)，可以從環(huán)境會計的角度反映和核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會帶來的成本和效益，并以會計報告的形式向社會公布，可以為政府部門制定國家經(jīng)濟政策、配置社會資源提傀決策依據(jù)，也有利于合作伙伴、債權(quán)人等利益相關(guān)方了解情況，從而消除顧慮，更好決策，鞏固關(guān)系。

三、核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

中國的環(huán)境會計理論大部分是對西方環(huán)境會計理論的介紹、模仿和局部的創(chuàng)新，能夠根據(jù)中國國情提出有見解的、有針對性的理論較少。另外，建立環(huán)境會計體系是一項系統(tǒng)工程，各個方面都需要完善、充實，才能形成一個完整的體系，但是中國環(huán)境會計的研究往往是偏重于某部分，環(huán)境會計的研究方向不是很明確。

由于環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復(fù)雜化，計量部分沒有突破，使環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點，政府應(yīng)成立由經(jīng)濟、環(huán)境、資源、會計管理、法律等多方面專家組成的機構(gòu)，對環(huán)境會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、產(chǎn)品市場規(guī)律、法律體系變動等一系列問題進行研究探討，歐美國家理論創(chuàng)新上已有所進展，實踐上已得到初步嘗試，值得中國核電企業(yè)借鑒，從而加大中國環(huán)境會計的理論研究創(chuàng)新、發(fā)展和完善。

四、建立核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露體系

1.核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容。核電企業(yè)環(huán)境會計報告披露內(nèi)容包括兩部分：一是環(huán)境財務(wù)信息；二是環(huán)境績效信息[2]。環(huán)境財務(wù)信息主要是環(huán)境要素的信息，環(huán)境會計要素是設(shè)定環(huán)境會計報告中財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也進行確認(rèn)和計量的依據(jù)。環(huán)境財務(wù)信息主要反映企業(yè)能夠用貨幣量化，在財務(wù)報表內(nèi)作為正式項目反映的與環(huán)境因素有關(guān)的會計信息，屬于貨幣量化反映的內(nèi)容。環(huán)境績效信息主要反映企業(yè)不能用貨幣量化，無法在財務(wù)報表內(nèi)作為正式項目反映，但可以以其他形式披露與環(huán)境因素有關(guān)的會計信息，多數(shù)與定性或以實物、技術(shù)指標(biāo)量化的內(nèi)容。endprint

2.核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式。（1）補充環(huán)境會計報告。補充報告模式是指在現(xiàn)有的財務(wù)報告的基礎(chǔ)上通過增加有關(guān)環(huán)境會計科目、擴充會計報表體系和報告內(nèi)容的方式來達到披露環(huán)境信息的目的。因此，補充報告可以起到彌補現(xiàn)行財務(wù)報告中環(huán)境信息披露不足的作用[3]。第一，在現(xiàn)有的會計核算中增加與環(huán)境有關(guān)的會計科目。第二，在現(xiàn)有的會計報表中增設(shè)有關(guān)環(huán)境信息項目。第三，在現(xiàn)有的會計報表附注基礎(chǔ)上增加有關(guān)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。（2）獨立環(huán)境報告。獨立環(huán)境報告是設(shè)立單獨的環(huán)境會計報表和獨立的環(huán)境報過來披露核電企業(yè)環(huán)境信息，它對以自然量為基礎(chǔ)的環(huán)境信息綜合采用文字、圖表進行單獨披露。

單獨編制環(huán)境會計報告，分為兩大部分，對于核電企業(yè)內(nèi)可以定量化的環(huán)境會計信息可以采用專門的會計報表形式披露，不能量化的信息則采用非特定形式的報告形式披露，兩者相互補充[4]。此種環(huán)境會計信息披露模式將環(huán)境會計信息擺在了與傳統(tǒng)財務(wù)信息同等重要的地位，便于利益相關(guān)者增加其社會責(zé)任，加強環(huán)境管理，全面了解相關(guān)活動的經(jīng)濟效益和社會效益。

五、完善核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露途徑

1.建立環(huán)境會計的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。一是修改《會計法》，在其中增加環(huán)境會計的內(nèi)容。自然環(huán)境是國民經(jīng)濟的重要資源，無論是自然人，還是法人，都有使用環(huán)境的權(quán)利和保護環(huán)境的義務(wù)。核電企業(yè)的環(huán)境行為后果就應(yīng)該納入會計核算系統(tǒng)，就能通過財務(wù)報告使得核電企業(yè)環(huán)境事項的合法性、真實性、公允性得到真實反映。 二是完善會計準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為環(huán)境會計財務(wù)報告必須披露的內(nèi)容。三是建立環(huán)境會計制度。結(jié)合中國綠色國民經(jīng)濟核算體系的建設(shè)和研究，組織研究與之相配套的綠色會計制度，以綠色GDP的核算方法、核算原則、核算精度為中心，與國際同類研究接軌，形成統(tǒng)一的綠色計量標(biāo)準(zhǔn)。財政、審計、法律、計量等部門應(yīng)組織專家就會計核算體系和計量體系進行調(diào)研，為環(huán)境會計的實施在制度方面做好準(zhǔn)備。

2.建立相關(guān)的制度體系。環(huán)境會計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅包含經(jīng)濟問題、環(huán)境問題和社會問題，也涵蓋時間和空間的問題。推行環(huán)境會計制度必須以法律為依據(jù)，使其具有一定的約束強制性。要建設(shè)環(huán)境會計制度，也要建設(shè)與環(huán)境會計制度配套的相關(guān)制度體系。從目前的研究來看，至少有環(huán)保審核制度、傳統(tǒng)會計信息與環(huán)境會計信息的融合與協(xié)調(diào)制度、環(huán)境會計信息披露機制、環(huán)境會計人員在崗教育制度、環(huán)境會計獎懲制度等等需要建設(shè)。

3.完善綠色考核與獎懲制度。環(huán)境會計主要是以企業(yè)為會計主體，核算核電企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。核電企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實地進行揭示，因此，政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)應(yīng)加強監(jiān)督。可由會計師事務(wù)所或國家審計機關(guān)進行專項環(huán)境審計。會計師事務(wù)所或國家審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對核電企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，并促使核電企業(yè)加強環(huán)境會計信息披露工作。加強綠色審計，對與環(huán)境有關(guān)的管理、組織或設(shè)備等業(yè)績進行全面的、有說服力的、客觀的估價，反映核電企業(yè)采取環(huán)保措施所發(fā)生的支出和收益情況及其對未來環(huán)境的影響，說明核電企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動。建立全國性環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint