摘要：中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演的角色和地位日益重要，其創(chuàng)新發(fā)展關(guān)系到一個(gè)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，單靠市場(chǎng)機(jī)制難以有效激勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，需要政府財(cái)稅政策予以支持。文章依據(jù)Rothwell與Zegveld對(duì)創(chuàng)新政策工具的分類，從供給面、需求面、環(huán)境面對(duì)我國(guó)財(cái)稅政策支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展給出了具體的政策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 創(chuàng)新發(fā)展 財(cái)稅政策

大量國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)研究表明，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、創(chuàng)造就業(yè)崗位和科技創(chuàng)新方面發(fā)揮著重要作用。在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)方面，中小企業(yè)創(chuàng)新關(guān)乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整。在推動(dòng)創(chuàng)造就業(yè)方面，中小企業(yè)創(chuàng)新則直接關(guān)系到高水平的就業(yè)人員增加和勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的升級(jí)。因此，積極探索促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展財(cái)稅政策支持的理論基礎(chǔ)

（一）中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有很強(qiáng)的外部性

技術(shù)創(chuàng)新具有外部效應(yīng)，會(huì)造成技術(shù)的有效擴(kuò)散，非常有利于國(guó)家整體技術(shù)創(chuàng)新能力的提升。所以，技術(shù)創(chuàng)新具有公共產(chǎn)品屬性，不應(yīng)屬于純粹的私人投資范疇。技術(shù)創(chuàng)新所具有的公共產(chǎn)品性質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，技術(shù)創(chuàng)新必然會(huì)帶來外部收益，而創(chuàng)新者無法通過市場(chǎng)取得外部收益；但創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)是私人承擔(dān)的，而創(chuàng)新收益卻為社會(huì)所共享。所以，政府可以通過財(cái)稅政策的調(diào)節(jié)補(bǔ)償創(chuàng)新者部分收益，分擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

（二）政策工具對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有很強(qiáng)的激勵(lì)作用

尋找、設(shè)計(jì)、確定合適政策工具并不是簡(jiǎn)單的事，宏觀措施并不是經(jīng)常、明顯地有效。因此，類似于“普遍優(yōu)惠政策”這樣的政策建議在一定程度上是無意義的。政策制定必須是能影響特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、特定產(chǎn)業(yè)、特定技術(shù)的政策。Rothwell和Zegveld將一般性的創(chuàng)新政策進(jìn)行了歸納，創(chuàng)新政策可以被分為三類，如表1所示。

從表1中可以看出，創(chuàng)新政策分為供給面的政策、環(huán)境面政策、需求面政策。本文所探討的是支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策，財(cái)稅政策在這三類政策中都有提及，比方說供給面政策下面的財(cái)政資金的支持，需求面政策下面的政策采購(gòu)支持，環(huán)境面政策下面的稅收優(yōu)惠政策、公共服務(wù)等，可見財(cái)稅政策是對(duì)于中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展有著十分重要的作用。

（三）財(cái)稅政策推動(dòng)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

中小企業(yè)的創(chuàng)新一般要經(jīng)過研發(fā)階段、產(chǎn)品化階段、商業(yè)化階段。財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的支持作用體現(xiàn)在企業(yè)自主創(chuàng)新的每一個(gè)環(huán)節(jié)上，在研發(fā)階段政府可以給予公共財(cái)政的資金支持、稅收優(yōu)惠激勵(lì)等措施；在產(chǎn)品化階段，政府可以給予稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)助政策；在商業(yè)化階段，政府可以給予稅收優(yōu)惠、政府采購(gòu)等政策。在整個(gè)創(chuàng)新過程中，政府都可以搭建信息平臺(tái)，提供企業(yè)足夠的市場(chǎng)信息。通過財(cái)稅政策的導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)部化、減弱自主創(chuàng)新的不確定性，培育自主創(chuàng)新環(huán)境以增加創(chuàng)新者預(yù)期收益，刺激企業(yè)的自主創(chuàng)新。

二、完善我國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策建議

Rothwell與Zegveld的研究可以看出，供給面政策、需求面政策和環(huán)境面政策都會(huì)對(duì)創(chuàng)新過程的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響?！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》為各級(jí)政府財(cái)稅政策支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供了法律依據(jù)。各級(jí)政府可以從供給面、需求面、環(huán)境面去完善財(cái)稅政策，以激勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

（一）財(cái)稅政策從供給面支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

1、設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)基金

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第十一條提到國(guó)家設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)基金。各級(jí)地方政府每年從財(cái)政收入中按一定比例提取資金建立財(cái)政專項(xiàng)基金，用于扶持中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。在財(cái)政專項(xiàng)資金支持上，各級(jí)政府已經(jīng)做了一些努力。例如，江蘇省政府成立的“江蘇省中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金”。設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金有利于解決中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金缺口，為了提高資金使用效率，政府要簡(jiǎn)化審批手續(xù)，縮短審批時(shí)間，可以委托第三方中介機(jī)構(gòu)審計(jì)資金使用情況，確保資金的專款專用。

2、完善公共財(cái)政資金的補(bǔ)助政策

公共財(cái)政資金補(bǔ)助有助于改善中小企業(yè)的現(xiàn)金流，公共財(cái)政補(bǔ)助可以從以下方面入手：

（1）人才補(bǔ)助。各級(jí)地方政府對(duì)于中小企業(yè)引進(jìn)的高科技創(chuàng)新型人才給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，并在戶口、子女教育等問題上給予照顧，解決科技創(chuàng)新型人才的后顧之憂，使其全身心投入創(chuàng)新工作。

（2）社保補(bǔ)貼。中小企業(yè)員工社保支出已經(jīng)成為中小企業(yè)一筆不小的開支，特別處在創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)，資金壓力很大，如果在員工社保費(fèi)用支出方面能得到政府補(bǔ)貼，將極大改善企業(yè)資金狀況。

（3）研究開發(fā)補(bǔ)貼。給予研究開發(fā)直接補(bǔ)助可以在很大程度上激勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，減少技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)性，還可以將技術(shù)創(chuàng)新的部分外溢社會(huì)收益轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部收益。

（4）貸款補(bǔ)貼。中小企業(yè)由于本身抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力較差，在借貸市場(chǎng)上通常以較高的資金利率獲取貸款，這無形之中加重了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，各級(jí)政府可以給予中小企業(yè)一定的貸款貼息補(bǔ)助，使得中小企業(yè)的融資成本降低，提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）財(cái)稅政策從需求面支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

需求面支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策主要是政府采購(gòu)?！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》第三十四條規(guī)定政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先安排向中小企業(yè)購(gòu)買商品或者服務(wù)。各級(jí)政府可以通過政府采購(gòu)政策的安排，創(chuàng)造和增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新的“市場(chǎng)拉動(dòng)效應(yīng)”。這樣的安排，可以使企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品在市場(chǎng)開拓期有比較穩(wěn)定的市場(chǎng)需求，同時(shí)在一定程度上降低中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)達(dá)的工業(yè)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，政府購(gòu)買了大約國(guó)民生產(chǎn)總值15%甚至更多的商品和服務(wù)（納爾遜認(rèn)為政府的這個(gè)比例是30%—50%左右）。政府留出一定比例的政府采購(gòu)合同給中小企業(yè)，就意味著中小企業(yè)有一個(gè)穩(wěn)定的市場(chǎng)，可以從需求層面給予中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展一個(gè)制度保障。endprint

從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來看，著手制定對(duì)中小企業(yè)積極扶持的產(chǎn)品目錄，特別是對(duì)自主創(chuàng)新生產(chǎn)科技型產(chǎn)品的中小企業(yè)，通過多種渠道幫助中小企業(yè)更多地獲得政府采購(gòu)份額，確保中小企業(yè)有平等的機(jī)會(huì)參與政府采購(gòu)平臺(tái)。各級(jí)政府還可以明確規(guī)定，政府采購(gòu)資金中的一部分（參照美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，可以規(guī)定為20%左右）用于采購(gòu)當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，這將有利于中小企業(yè)的拓展市場(chǎng)空間，推動(dòng)其創(chuàng)新發(fā)展。同樣要確保政府采購(gòu)支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展不停留在文件上，每年各級(jí)政府應(yīng)委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)的有效監(jiān)督，確保政策實(shí)施的效果。

（三）財(cái)稅政策從環(huán)境面支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

1、稅收優(yōu)惠政策

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國(guó)家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵(lì)中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策主要從企業(yè)所得稅方面激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

（1）允許研發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)扣除。創(chuàng)新型中小企業(yè)收益不穩(wěn)定，費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期很可能沒有足夠的所得用于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，使得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策得不到有效利用。因此，應(yīng)當(dāng)允許研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除可以無限期后轉(zhuǎn)，排除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的落空，可以有效激勵(lì)中小企業(yè)的研發(fā)投入。

（2）允許利息支出全額扣除。創(chuàng)新型中小企業(yè)由于無形資產(chǎn)比重大，收益不穩(wěn)定，其流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)高于商業(yè)銀行設(shè)定的警戒線，使得中小企業(yè)向商業(yè)銀行融資比較困難，迫使一些急需資金支持的中小企業(yè)轉(zhuǎn)向非金融企業(yè)融資?，F(xiàn)有的所得稅法對(duì)于非金融企業(yè)貸款利息超過商業(yè)銀行貸款利息的部分是不允許扣除的，這無疑加重了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。允許創(chuàng)新型的中小企業(yè)比照金融機(jī)構(gòu)貸款利息的扣除方式，全額扣除非金融企業(yè)貸款利息，這樣有利于降低中小企業(yè)的融資成本，增加中小企業(yè)的現(xiàn)金流，可以有效緩解中小企業(yè)的資金需求，激勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（3）允許所得稅彌補(bǔ)模式和期限調(diào)整。從理論上講，只有當(dāng)虧損彌補(bǔ)期限可以向前和向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，才能完全避免對(duì)虧損征稅，才符合所得稅的實(shí)質(zhì)。改變現(xiàn)有的所得稅彌補(bǔ)模式和期限，允許向前轉(zhuǎn)3年，向后轉(zhuǎn)期限適當(dāng)延長(zhǎng)，這樣可以使得中小企業(yè)在當(dāng)期虧損的情況下，可以有前期已納所得稅款的退還，特別是對(duì)于成長(zhǎng)期的創(chuàng)新型中小企業(yè)來說意義十分重大，可以有效緩解企業(yè)資金壓力，激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

2、政府公共財(cái)政搭建信息平臺(tái)

信息平臺(tái)可以幫助中小企業(yè)獲取信息，促進(jìn)企業(yè)與市場(chǎng)的融合，推進(jìn)企業(yè)與高校之間產(chǎn)學(xué)研合作。目前，中小企業(yè)開展的創(chuàng)新活動(dòng)主要依靠的是產(chǎn)業(yè)鏈上的商業(yè)伙伴以及自身努力，盡管經(jīng)過多年的磨練和積累，中小企業(yè)在傳統(tǒng)渠道中已經(jīng)具有了較強(qiáng)的市場(chǎng)開拓能力，但從外部獲得信息和創(chuàng)新支持相當(dāng)有限。大量的創(chuàng)新投入和產(chǎn)出均集中在大型企業(yè)，同時(shí)大型企業(yè)在開展創(chuàng)新過程中更容易從政府獲得各類信息，也更容易與高校進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研合作。因此，各級(jí)政府充分利用財(cái)政資金支持，由政府搭建信息平臺(tái)，通過平臺(tái)建設(shè)，對(duì)中小企業(yè)管理人員進(jìn)行創(chuàng)新方面的培訓(xùn)，為中小企業(yè)的創(chuàng)新牽線搭橋，同時(shí)也幫助中小企業(yè)與高校之間建立產(chǎn)學(xué)研合作關(guān)系。

三、總結(jié)

歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)證明，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)，不在于這個(gè)國(guó)家有多少大型企業(yè)，而是在于這個(gè)國(guó)家中小企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。前文的分析指出，中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展需要財(cái)稅政策的支持，需要政府從供給、需求、環(huán)境等政策方面予以激勵(lì)。財(cái)稅政策作為一種重要的政府政策工具，可以有效地從供給、需求、環(huán)境等方面促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，各級(jí)政府在財(cái)稅政策上支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，并做好審計(jì)與績(jī)效考評(píng)，使得促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策真正落到實(shí)處，中小企業(yè)將保持旺盛的生命力。

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〔本文系江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目“經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下蘇南小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的路徑研究”（2013SJB6300004）階段性成果〕

（王禮紅，1981年生，江蘇高淳人，常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師。研究方向：會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)）endprint

從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來看，著手制定對(duì)中小企業(yè)積極扶持的產(chǎn)品目錄，特別是對(duì)自主創(chuàng)新生產(chǎn)科技型產(chǎn)品的中小企業(yè)，通過多種渠道幫助中小企業(yè)更多地獲得政府采購(gòu)份額，確保中小企業(yè)有平等的機(jī)會(huì)參與政府采購(gòu)平臺(tái)。各級(jí)政府還可以明確規(guī)定，政府采購(gòu)資金中的一部分（參照美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，可以規(guī)定為20%左右）用于采購(gòu)當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，這將有利于中小企業(yè)的拓展市場(chǎng)空間，推動(dòng)其創(chuàng)新發(fā)展。同樣要確保政府采購(gòu)支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展不停留在文件上，每年各級(jí)政府應(yīng)委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)的有效監(jiān)督，確保政策實(shí)施的效果。

（三）財(cái)稅政策從環(huán)境面支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

1、稅收優(yōu)惠政策

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國(guó)家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵(lì)中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策主要從企業(yè)所得稅方面激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

（1）允許研發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)扣除。創(chuàng)新型中小企業(yè)收益不穩(wěn)定，費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期很可能沒有足夠的所得用于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，使得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策得不到有效利用。因此，應(yīng)當(dāng)允許研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除可以無限期后轉(zhuǎn)，排除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的落空，可以有效激勵(lì)中小企業(yè)的研發(fā)投入。

（2）允許利息支出全額扣除。創(chuàng)新型中小企業(yè)由于無形資產(chǎn)比重大，收益不穩(wěn)定，其流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)高于商業(yè)銀行設(shè)定的警戒線，使得中小企業(yè)向商業(yè)銀行融資比較困難，迫使一些急需資金支持的中小企業(yè)轉(zhuǎn)向非金融企業(yè)融資。現(xiàn)有的所得稅法對(duì)于非金融企業(yè)貸款利息超過商業(yè)銀行貸款利息的部分是不允許扣除的，這無疑加重了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。允許創(chuàng)新型的中小企業(yè)比照金融機(jī)構(gòu)貸款利息的扣除方式，全額扣除非金融企業(yè)貸款利息，這樣有利于降低中小企業(yè)的融資成本，增加中小企業(yè)的現(xiàn)金流，可以有效緩解中小企業(yè)的資金需求，激勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（3）允許所得稅彌補(bǔ)模式和期限調(diào)整。從理論上講，只有當(dāng)虧損彌補(bǔ)期限可以向前和向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，才能完全避免對(duì)虧損征稅，才符合所得稅的實(shí)質(zhì)。改變現(xiàn)有的所得稅彌補(bǔ)模式和期限，允許向前轉(zhuǎn)3年，向后轉(zhuǎn)期限適當(dāng)延長(zhǎng)，這樣可以使得中小企業(yè)在當(dāng)期虧損的情況下，可以有前期已納所得稅款的退還，特別是對(duì)于成長(zhǎng)期的創(chuàng)新型中小企業(yè)來說意義十分重大，可以有效緩解企業(yè)資金壓力，激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

2、政府公共財(cái)政搭建信息平臺(tái)

信息平臺(tái)可以幫助中小企業(yè)獲取信息，促進(jìn)企業(yè)與市場(chǎng)的融合，推進(jìn)企業(yè)與高校之間產(chǎn)學(xué)研合作。目前，中小企業(yè)開展的創(chuàng)新活動(dòng)主要依靠的是產(chǎn)業(yè)鏈上的商業(yè)伙伴以及自身努力，盡管經(jīng)過多年的磨練和積累，中小企業(yè)在傳統(tǒng)渠道中已經(jīng)具有了較強(qiáng)的市場(chǎng)開拓能力，但從外部獲得信息和創(chuàng)新支持相當(dāng)有限。大量的創(chuàng)新投入和產(chǎn)出均集中在大型企業(yè)，同時(shí)大型企業(yè)在開展創(chuàng)新過程中更容易從政府獲得各類信息，也更容易與高校進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研合作。因此，各級(jí)政府充分利用財(cái)政資金支持，由政府搭建信息平臺(tái)，通過平臺(tái)建設(shè)，對(duì)中小企業(yè)管理人員進(jìn)行創(chuàng)新方面的培訓(xùn)，為中小企業(yè)的創(chuàng)新牽線搭橋，同時(shí)也幫助中小企業(yè)與高校之間建立產(chǎn)學(xué)研合作關(guān)系。

三、總結(jié)

歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)證明，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)，不在于這個(gè)國(guó)家有多少大型企業(yè)，而是在于這個(gè)國(guó)家中小企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。前文的分析指出，中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展需要財(cái)稅政策的支持，需要政府從供給、需求、環(huán)境等政策方面予以激勵(lì)。財(cái)稅政策作為一種重要的政府政策工具，可以有效地從供給、需求、環(huán)境等方面促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，各級(jí)政府在財(cái)稅政策上支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，并做好審計(jì)與績(jī)效考評(píng)，使得促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策真正落到實(shí)處，中小企業(yè)將保持旺盛的生命力。

參考文獻(xiàn)：

[1]畢守峰，孔欣欣.中小企業(yè)創(chuàng)新面臨的主要問題及對(duì)策研究[J].中國(guó)科技論壇，2012（9）

[2]韓林靜.中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響及對(duì)策[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011（5）

[3]陳勁，王飛絨.創(chuàng)新政策：多國(guó)比較和發(fā)展框架[M].浙江大學(xué)出版社，2005

[4]宜國(guó)萍.促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策研究——以紹興市為例[J].財(cái)會(huì)研究， 2011（12）

〔本文系江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目“經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下蘇南小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的路徑研究”（2013SJB6300004）階段性成果〕

（王禮紅，1981年生，江蘇高淳人，常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師。研究方向：會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)）endprint

從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來看，著手制定對(duì)中小企業(yè)積極扶持的產(chǎn)品目錄，特別是對(duì)自主創(chuàng)新生產(chǎn)科技型產(chǎn)品的中小企業(yè)，通過多種渠道幫助中小企業(yè)更多地獲得政府采購(gòu)份額，確保中小企業(yè)有平等的機(jī)會(huì)參與政府采購(gòu)平臺(tái)。各級(jí)政府還可以明確規(guī)定，政府采購(gòu)資金中的一部分（參照美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，可以規(guī)定為20%左右）用于采購(gòu)當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，這將有利于中小企業(yè)的拓展市場(chǎng)空間，推動(dòng)其創(chuàng)新發(fā)展。同樣要確保政府采購(gòu)支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展不停留在文件上，每年各級(jí)政府應(yīng)委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)的有效監(jiān)督，確保政策實(shí)施的效果。

（三）財(cái)稅政策從環(huán)境面支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

1、稅收優(yōu)惠政策

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國(guó)家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵(lì)中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策主要從企業(yè)所得稅方面激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

（1）允許研發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)扣除。創(chuàng)新型中小企業(yè)收益不穩(wěn)定，費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期很可能沒有足夠的所得用于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，使得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策得不到有效利用。因此，應(yīng)當(dāng)允許研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除可以無限期后轉(zhuǎn)，排除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的落空，可以有效激勵(lì)中小企業(yè)的研發(fā)投入。

（2）允許利息支出全額扣除。創(chuàng)新型中小企業(yè)由于無形資產(chǎn)比重大，收益不穩(wěn)定，其流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)高于商業(yè)銀行設(shè)定的警戒線，使得中小企業(yè)向商業(yè)銀行融資比較困難，迫使一些急需資金支持的中小企業(yè)轉(zhuǎn)向非金融企業(yè)融資。現(xiàn)有的所得稅法對(duì)于非金融企業(yè)貸款利息超過商業(yè)銀行貸款利息的部分是不允許扣除的，這無疑加重了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。允許創(chuàng)新型的中小企業(yè)比照金融機(jī)構(gòu)貸款利息的扣除方式，全額扣除非金融企業(yè)貸款利息，這樣有利于降低中小企業(yè)的融資成本，增加中小企業(yè)的現(xiàn)金流，可以有效緩解中小企業(yè)的資金需求，激勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（3）允許所得稅彌補(bǔ)模式和期限調(diào)整。從理論上講，只有當(dāng)虧損彌補(bǔ)期限可以向前和向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，才能完全避免對(duì)虧損征稅，才符合所得稅的實(shí)質(zhì)。改變現(xiàn)有的所得稅彌補(bǔ)模式和期限，允許向前轉(zhuǎn)3年，向后轉(zhuǎn)期限適當(dāng)延長(zhǎng)，這樣可以使得中小企業(yè)在當(dāng)期虧損的情況下，可以有前期已納所得稅款的退還，特別是對(duì)于成長(zhǎng)期的創(chuàng)新型中小企業(yè)來說意義十分重大，可以有效緩解企業(yè)資金壓力，激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

2、政府公共財(cái)政搭建信息平臺(tái)

信息平臺(tái)可以幫助中小企業(yè)獲取信息，促進(jìn)企業(yè)與市場(chǎng)的融合，推進(jìn)企業(yè)與高校之間產(chǎn)學(xué)研合作。目前，中小企業(yè)開展的創(chuàng)新活動(dòng)主要依靠的是產(chǎn)業(yè)鏈上的商業(yè)伙伴以及自身努力，盡管經(jīng)過多年的磨練和積累，中小企業(yè)在傳統(tǒng)渠道中已經(jīng)具有了較強(qiáng)的市場(chǎng)開拓能力，但從外部獲得信息和創(chuàng)新支持相當(dāng)有限。大量的創(chuàng)新投入和產(chǎn)出均集中在大型企業(yè)，同時(shí)大型企業(yè)在開展創(chuàng)新過程中更容易從政府獲得各類信息，也更容易與高校進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研合作。因此，各級(jí)政府充分利用財(cái)政資金支持，由政府搭建信息平臺(tái)，通過平臺(tái)建設(shè)，對(duì)中小企業(yè)管理人員進(jìn)行創(chuàng)新方面的培訓(xùn)，為中小企業(yè)的創(chuàng)新牽線搭橋，同時(shí)也幫助中小企業(yè)與高校之間建立產(chǎn)學(xué)研合作關(guān)系。

三、總結(jié)

歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)證明，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)，不在于這個(gè)國(guó)家有多少大型企業(yè)，而是在于這個(gè)國(guó)家中小企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。前文的分析指出，中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展需要財(cái)稅政策的支持，需要政府從供給、需求、環(huán)境等政策方面予以激勵(lì)。財(cái)稅政策作為一種重要的政府政策工具，可以有效地從供給、需求、環(huán)境等方面促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，各級(jí)政府在財(cái)稅政策上支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，并做好審計(jì)與績(jī)效考評(píng)，使得促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策真正落到實(shí)處，中小企業(yè)將保持旺盛的生命力。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陳勁，王飛絨.創(chuàng)新政策：多國(guó)比較和發(fā)展框架[M].浙江大學(xué)出版社，2005

[4]宜國(guó)萍.促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策研究——以紹興市為例[J].財(cái)會(huì)研究， 2011（12）

〔本文系江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目“經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下蘇南小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的路徑研究”（2013SJB6300004）階段性成果〕

（王禮紅，1981年生，江蘇高淳人，常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師。研究方向：會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)）endprint