武麗英

摘要：隨著如今市場經(jīng)濟(jì)改革的快速發(fā)展，財務(wù)管理成為企業(yè)管理中管理者們關(guān)注的一個重點(diǎn)問題。通常情況下，反應(yīng)公司主要財務(wù)狀況的方式是財務(wù)報表，因此，加強(qiáng)管理企業(yè)財務(wù)報表的力度，對于企業(yè)來說至關(guān)重要。合并編制的方法是企業(yè)財務(wù)管理中關(guān)于財務(wù)報表管理的重要方法，被很多公司重視并應(yīng)用，但是在實(shí)際的應(yīng)用中，合并編制在提高企業(yè)工作效率的同時也出現(xiàn)了一些問題。文中通過對財務(wù)報表合并的過程進(jìn)行分析，找到其中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；合并編制；問題；措施

財務(wù)報表是在企業(yè)集團(tuán)化的背景下產(chǎn)生的，是為了使集團(tuán)企業(yè)的會計信息得以規(guī)范。報表合并編制是指由集團(tuán)視為統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行報表編制，把子公司的報表納入到總公司來，使制成的財務(wù)報表反應(yīng)企業(yè)整體財務(wù)狀況、權(quán)益變動、經(jīng)營成果等信息。

一、企業(yè)合并財務(wù)報表的流程

（一）整理財務(wù)底稿。財務(wù)底稿在報表合中并起著非常重要的作用，雖然僅僅依靠財務(wù)底稿不能完成財務(wù)報表的合并編制，但是依靠財務(wù)底稿可以減少工作中所遇到的麻煩，使得編制財務(wù)報表的工作效率大大加強(qiáng)。財務(wù)底稿中對于子公司與母公司的實(shí)際經(jīng)營狀況和各細(xì)節(jié)問題都進(jìn)行了詳細(xì)記錄。在進(jìn)行財務(wù)報表的合并編制的時候，要合理地對各個公司的財務(wù)底稿進(jìn)行整理，可以豐富財務(wù)報表的資料，為財務(wù)報表合并工作提供正確的思路與方向。

（二）處理特殊財務(wù)報表。要有效地處理母公司與子公司某些特殊的報表，把各公司財務(wù)情況分別整理到各公司的財務(wù)底稿中，這樣做有利于公司賬目的清理工作，提高了合并會計報表工作的效率。

（三）進(jìn)行數(shù)目的統(tǒng)計。主要是統(tǒng)計各公司的資產(chǎn)、負(fù)債等情況，并將這些信息在其他財務(wù)報表中進(jìn)行統(tǒng)計，然后計算得出結(jié)果。

（四）填入數(shù)據(jù)。把經(jīng)過之前步驟整理好的數(shù)據(jù)填入正式的財務(wù)報表中，這是財務(wù)報表合并工作中的最終環(huán)節(jié)，完成此工作意味著整個財務(wù)報表合并工作的完成。

二、如今企業(yè)在合并編制財務(wù)報表時的問題

（一）范圍不明確。企業(yè)財務(wù)工作者的日常工作依據(jù)只是財務(wù)工作準(zhǔn)則，但是現(xiàn)行的財務(wù)工作準(zhǔn)則并沒有針對持股的劃分問題進(jìn)行明確的規(guī)定，這種情況一方面導(dǎo)致了在母公司對子公司施行間接控制的時候，沒有在持股問題上給出明確的說法，財務(wù)人員只能依靠自身對此問題的理解進(jìn)行工作，這種情況，很容易在合并的結(jié)果上造成爭議。另一方面，很多公司并沒有將對其他公司進(jìn)行暫時股權(quán)控制時獲得的利益歸于財務(wù)報表中，這對于集團(tuán)合并編制財務(wù)報表的工作是極為不利的，影響了合并編制財務(wù)報表的規(guī)范化。

（二）政策的不一致。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定：母公司與子公司的財務(wù)管理政策應(yīng)該是一致的，如果兩個公司的財務(wù)政策出現(xiàn)矛盾，子公司必須參照母公司的政策。但是，這個規(guī)定在實(shí)際工作的實(shí)施中出現(xiàn)了很多的問題。如今公司的發(fā)展趨于多元化，所涉及的行業(yè)越來越廣泛，在各行業(yè)中執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)管理政策是很難實(shí)現(xiàn)的。在財務(wù)政策出現(xiàn)矛盾時，多數(shù)子公司遵照母公司的管理方式來開展工作，但是這種不考慮行業(yè)差異的改變，對子公司財務(wù)信息的真實(shí)性造成了影響。這種行為不僅會增加財務(wù)工作者的工作量和工作壓力，也會增加公司的成本，對公司的發(fā)展造成阻礙，必須進(jìn)行重新的調(diào)整與改變。

（三）缺乏真實(shí)性。會計相關(guān)理論的發(fā)展和完善，對企業(yè)財務(wù)管理提出了一定的要求，但是企業(yè)的管理方式對于財務(wù)問題的實(shí)際處理造成了影響。企業(yè)在實(shí)際的工作中，往往會受到很多因素的影響，而造成了企業(yè)財務(wù)信息真實(shí)性的缺乏，其最主要的因素是下面兩種：第一，財務(wù)人員在相關(guān)工作的處理中的差錯影響了信息的真實(shí)性；第二，各公司財務(wù)人員素質(zhì)和技能水平的差異，以及各公司不同的工作準(zhǔn)則。

三、對我國財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中存在問題的改進(jìn)意見

我國頒布的新會計準(zhǔn)則在施行時存在著不足，對此提出了下面的意見：

（一）對控制規(guī)定的意見。暫時性控制可以對企業(yè)控制進(jìn)行準(zhǔn)確的定義，并且能夠避免人為操作的情況，是財務(wù)控制的具體補(bǔ)充，具有十分重要的作用。建議把暫時性控制寫進(jìn)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則之中，并將其進(jìn)行準(zhǔn)確的解釋。此外，應(yīng)該同時規(guī)定，在施行對子公司的暫時性控制時，要把子公司的財務(wù)信息在財務(wù)報表中反映出來，這樣能夠滿足企業(yè)的投資者、債權(quán)人對相關(guān)會計信息的要求。

（二）對特殊實(shí)體規(guī)定的建議。首先，應(yīng)該參考國際規(guī)定，進(jìn)行特殊實(shí)體的界定。其次，充分充分考慮報表實(shí)體中對特殊實(shí)體的經(jīng)營、收益和風(fēng)險的控制情況，對特殊實(shí)體的合并范圍進(jìn)行界定。此外，伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特殊實(shí)體的組織形式會不斷的復(fù)雜化，僅僅規(guī)定通過現(xiàn)有的規(guī)定和方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要加強(qiáng)公司相關(guān)信息的披露制度，要把涉及到企業(yè)資金變化時的決策信息予以披露。

（三）對措詞的改進(jìn)意見。如今企業(yè)的控制者的組織形式出現(xiàn)了多元化的趨勢，出現(xiàn)了很多非企業(yè)的實(shí)體，對于這些非企業(yè)組織強(qiáng)調(diào)“企業(yè)”合并財務(wù)報表，必然會造成這些非企業(yè)組織的財務(wù)信息不準(zhǔn)確。建議把會計準(zhǔn)則中的“企業(yè)”一詞用“實(shí)體”一詞代替，促進(jìn)合并財務(wù)報表的范圍趨于完整，使財務(wù)報表能夠反映出更準(zhǔn)確的財務(wù)狀況。

四、進(jìn)合并編制財務(wù)報表工作的有效措施

（一）明確合并范圍。在財務(wù)報表的合并工作中，明確合并的范圍是至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，合并范圍正確可以明確地反映出公司的財務(wù)狀況，為合并工作之后的環(huán)節(jié)打下基礎(chǔ)。相關(guān)管理部門應(yīng)給出明確的合并范圍標(biāo)準(zhǔn)，以此作為規(guī)范企業(yè)合并工作的一個方面。當(dāng)理論和實(shí)際出現(xiàn)偏差時，在進(jìn)行合并財務(wù)報表時，要考慮實(shí)際情況，采取有效的措施和方法。關(guān)于企業(yè)控股的情況，一定要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行具體分析，不能局限在標(biāo)準(zhǔn)上，忽略實(shí)際狀況。

（二）統(tǒng)一政策。在實(shí)際的工作中常常出現(xiàn)子公司和母公司政策不一致的情況，這對于財務(wù)報表的合并工作造成了一定的影響。對于財務(wù)政策的選擇，各公司要從可行性與可靠性兩方面進(jìn)行選擇。實(shí)現(xiàn)子公司與母公司政策的一致性，要利用可靠性以確保各公司在財務(wù)管理工作中的質(zhì)量，但是不能忽略可行性的要求，在一定情況下，公司可以選擇可行性的要求實(shí)行財務(wù)政策。所以，在實(shí)際工作中要根據(jù)實(shí)際情況合理選擇財務(wù)政策，實(shí)現(xiàn)在財務(wù)政策上子公司與母公司的一致。

（三）采取正確的工作方式。工作方式的正確是工作完成的前提條件。目前，絕大多數(shù)企業(yè)采用重新組合的方式進(jìn)行合并，對于企業(yè)的并購和交易手段很少有企業(yè)會用到。對于子公司和母公司在發(fā)展中出現(xiàn)差異時，多數(shù)公司會采取購買的形式實(shí)行合并編制，但是這種方式缺少基礎(chǔ)，可能造成購買行為無法順利進(jìn)行。有些企業(yè)嘗試使用權(quán)益結(jié)合的方式來使合并編制工作正常進(jìn)行，這種方法雖然可以在一定程度上解決問題，但是，由于由于方式單一，并不適宜如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要想實(shí)現(xiàn)合并編制的正常進(jìn)行，應(yīng)該改變這種權(quán)益結(jié)合的方法，使其向復(fù)雜化發(fā)展。在轉(zhuǎn)變這種方法時，需要格外注意合并后企業(yè)效益的實(shí)現(xiàn)情況，同時也要關(guān)注母公司消耗的成本。

結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的加快，要求企業(yè)加快其財務(wù)報表合并速度。雖然企業(yè)在進(jìn)行合并編制財務(wù)報表工作中還存在著許多問題，但是企業(yè)絕不能忽視合并編制報表的重要性，采取一定的方法和措施解決問題，落實(shí)財務(wù)報表的合并工作。（作者單位：河北省水利工程局第三工程處）

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